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一、审计案例 判断分析 A A注册会计师审计甲公司“长期借款”业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性时，进行函证，函证的对象是金融监管机关。×；理由：函证的对象只能是被审计单位得以取得“长期借款”的银行或债权人。 B被审计单位动用银行存款支付假造、并未收到的原材料款，注册会计师可以采取从卖方发票追查银行存款日记账程序予以发现。答：×；理由：从卖方发票开始追查，仅对已付款而未入账的情况是有效的，从银行存款日记账查实每次付款的对应账户以及卖方发票，所述业务的性质必然决定了无卖方发票或所附卖方发票虚假，即可查明。 被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。答：正确。理由：税收滞纳金、违法经营罚款应在税后利润中列支，违约金在税前列支。 C长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。答：×，解析 对于没有发生变动的长期借款，注册会计师可以简化相关审计程序，但绝不能省略。所以，题目中的说法是错误的。 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。答：错误。理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在“销售产品总体结构发生变动”等情况。答案 ×解析 “销售产品总体结构发生变动”主要反映在毛利率上。 错误和舞弊是两种性质不同的行为，错误是一种过失行为，而舞弊属于一种不法行为，但两者在一定条件下不会相互转换，两者都可能导致注册会计师的法律责任。答案：错误。;理由:两者在一定条件下可以相互转换. D当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本答：错误。理由：实收资本应等于注册资本，超出部分作为资本公积处理。 当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，有无法协商一致时，注册会计师应拒绝出具验资报告。答：错误。理由：当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，有无法协商一致时，注册会计师应出具拒绝表示意见的验资报告 对存货进行计价审计时，注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试，然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。答：错误。理由：事实正好相反，即命题中的“首先”与“然后”应当互换。 对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。答：×；理由：审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。 对大规模企业而言，企业内部各个部分都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单位应当连续编号。答：错误。理由：不一定。 对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。答：×；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户 对现金、银行存款、其他货币资金内部控制制度的评价，要点往往是一致的，即确定可信赖程度和存在的薄弱环节及缺点，据以增加或减少实质性测试。答：√，这是一个普遍适合的原则。 对于被审计单位的关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。答案 正确。解析 关联方交易比非关联方交易中出现舞弊的可能更大，因此需要更多的审计证据。 对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。答：正确。理由：注册会计师应检查原因，是否符合有关规定，有无授权批准，会计处理是否正确。在备查簿中登记的目的是检查将来是否可收回。 对于更新改造而增加的固定资产，注册会计师应检查被审计是否对折旧进行了得新计算。答：正确。理由：这是固定资产和累计折旧审计的基本要求。 对于库存商品的审计，无论被审计单位是采用实际成本计价，还是采用计划成本计价，幸免应计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、证核对。答案 √解析 样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料细账中的业务无疑包括了此类业务的全部。从绝对额上讲，“一部分”与“全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由“一部分”所得的单位成本与由“全部”业务所得的单位成本具有一致性。 对于以实物资产方式出资的审验，如果拟设立企业在验资时尚未办理相关实物资产的过户手续，注册会计师不应出具验资报告。答：×，解析 应将“不应出具验资报告”改为“检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期人办妥过户手续的承诺函”。 G购入存货支付的进口关税，一般纳税人不应计入存货的成本中。答：错误。理由：进口关税是存货的成本的一部分。 固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。