现金流量表读.docVIP

在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿付债务、支付股息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金流量表就是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入流出的报表。它有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来的现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。 　　一．现金与现金流量 ???会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；但是，提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 　　现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备刚才所说的四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 　　企业一般应根据具体情况,确定现金等价物的范围,并且一贯地保持其划分标准,如改变划分标准,应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更,应在会计报表附注中披露。除特别指明外,在下面的讲解中所指的现金均含现金等价物。 　　现金流量则是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。 　　应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。准则上将现金流量分为：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量共三大类。 　　这里需要说明的是对于重要的现金流入或流出项目应当单独反映。对于一些特殊的、不经常发生的项日,如自然灾害损失、保险赔款等,应根据其性质,分别归并到经营活动、投资活动或筹资活动项目中。接下来我们就具体看看现金流量各项目的具体填列。 　　二．现金流量各项目的分析和填列 ?? （一）经营活动产生的现金流量：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。 　　1．销售商品，提供劳务收到的现金本项目需要注意的是本期销售本期退回和前期销售本期退回所支付的商品现金流量应该从本项目中扣除，而不作为现金流出的相关项目反映。本项目可用以下方式进行计算： 　　销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期的减少额（-增加额）+应收票据本期的减少额（-增加额）+预收账款项目本期增加额（-减少额）+特殊项目调整额。 　　上述公式前面各项目比较好理解，这里需要说明的是关于特殊调整项目的说明。典型的特殊调整业务主要包括以下几种方式： 　　（1）发生坏账（2）收到债务人以物抵债的货物（3）应收票据贴现产生的贴现息（4）因非现金资产换入应收账款（5）“应交税金—应交增值税（销项税）”账户中含有的视同销售产生的增值税销项税额，如将货物对外投资，工程项目领用本企业产品（6）销售业务往来账户与购销业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲具体分析如下： 　　（1）企业应收账款，应收票据的减少如果是由于实现了现金收回，则这时是增加了销售商品，提供劳务收到的现金。但是，如果是由于坏账的发生、票据的贴现、用非现金资产抵债