(哈工大预算与企业内部控制课件第八章分权化组织中的控制决策.pptVIP

哈尔滨工业大学管理学院会计系 预算管理与内部控制 陶 萍 哈尔滨工业大学管理学院 会计系 本课程学习内容 §1 会计与管理决策 §2 成本分类、成本流转与计量决策 §3 决策用单位成本 §4 以管理为导向的成本计量 §5 成本分配与企业战略 §6 预算在决策中的应用 §7 组织内部的业绩评价 §8 分权化组织中的控制决策 §9 竞争性商业环境中的管理会计 §10 资本投资决策 §11 内部控制 §12 日本的观点 组织行为的理论框架 分权化组织的管理 责任会计 责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。其基本内容，归纳起来有以下五个方面： 1、建立责任中心。根据企业具体情况和内部管理的实际需要，把所属各部门、单位划分为若干责任中心，并规定这些中心的负责人(包括经理、主任、段长、组长甚至工人)，对他们分工负责的成本、收入、贡献毛益、税前利润与投资效益等重要指标，向其上级管理当局承担经管责任；同时也赋予他们相应的经济权力。 2、编制责任预算。把全面预算所确定的目标和任务进行层层分解，并对每个责任中心编制预算，作为今后控制和评价他们的经济活动的主要依据。 3、建立跟踪系统。为各个责任中心建立一套控制其责任预算执行情况的跟踪系统，它包括日常记录、计算和积累有关数据，并在规定时间编制“业绩报告”(亦称“责任报告”)。 4、进行反馈控制。经常根据各责任中心编制的业绩报告，分析预算差异发生的原因，及时通过信息反馈，控制和调节他们的经济活动；并督促各责任单位迅速采取有效措施，纠正缺点，巩固成绩，不断降低成本，压缩资金占用，借以扩大利润，提高经济效益。 5、考评工作绩效。通过对各责任中心业绩报告的实际数与预算数的对比，来评价和考核各该责任中心的工作实绩和经营效果，并分别揭示他们取得的成绩和存在的问题，保证经济责任制的贯彻执行。 成本中心 “成本中心”是指成本发生的区域。由于在这区域内只能控制成本，故只对成本的高低负责。通常成本中心是没有收入的，因此，它无需对销货收入、收益或投资负责。 成本中心的适用范围最广，任何对成本负责的单位都是成本中心。例如企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中心。而它们又是由各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成。至于企业中不进行生产而只提供一定专业性服务的单位，如人事部门、总务部门、会计部门、财务部门等等，则可称为“费用中心”，它们实质上也属于广义的成本中心。 成本中心考核的重点 大范围的成本中心(如分公司、分厂、车间、部门等)与小范围的成本中心(如工段、班组、个人等)所计算与考核的成本指标，范围不一样。前者往往会涉及所有的成本项目，甚至某成本项目下面的明细项目。但不论怎样，成本中心所计算与考核的是“责任成本”，而不是传统的“产品成本”。 为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。 所谓“可控成本”通常应符合以下三个条件： (1)成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费； (2)成本中心有办法计量它的耗费； (3)成本中心有办法控制并调节它们的耗费。 凡不符合以上三条件的，即为“不可控成本”。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。 利润中心 利润中心是指既对成本负责，又对收入和利润负责的区域。它既要控制各项成本的发生，也要对应取得的收入和收益进行控制。 利润中心适用于企业管理中具有独立收入来源的较高阶层。例如分公司、分厂等。在西方国家，目前有很多企业把条件成熟的生产车间或部门，建为利润中心，借以扩大企业的经营范围，朝着分散经营，跨行业经营的方向发展。 由此可见，利润中心可分为自然形成的与人为划分的两种。自然形成的利润中心可以在外界市场上进行销售业务，有单独的收入来源，就像一个独立的企业一样；至于人为划分的利润中心，主要就是在企业内部各责任中心之间进行销货，并按照“内部转移价格”实行等价交换。实际上，工业企业大多数的成本中心都可以看成人为的利润中心，只要它的产品(零部件)能制订出合适的内部转移价格即可。 对于企业内部能相对独立经营的单位，如采用建立人为利润中心的办法，引进市场竞争机制，可充分调动他们节约使用资源，扩大盈利，提高经济效益的积极性。 利润中心的考核重点 对利润中心的考核重点是销售收入，贡献毛益总额或税前净利。也就是应以业绩报告为依据，来衡量其实际销货收入与销货成本是否达到