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会计师事务所合并相关问题的文献综述 摘要：事务所合并问题已经成为一种趋势，受经济发展的需要和审计市场自身发展的需要，事务所纷纷选择合并，来提升自己的地位。本文就与事务所合并相关的一系列问题进行探讨，从事务所合并的动因，事务所合并产生的影响等方面进行相关论述。 关键字：事务所合并 规模经济 寡头垄断 审计质量 审计收费 审计市场绩效 一、引言 杨靖在《论我国会计师事务所的发展方向及对策》一文中提到，我国会计师事务所在国际竞争中主要存在三大问题：（一）人才缺乏。由于我国注册会计师本身的专业水平提升缓慢，从而导致注册会计师行业整体供求矛盾突出。主要表现在：a.年龄结构两极分化严重。b.人员素质有待提高，知识结构急需更新。(二)信誉危机。会计信息失真是困扰社会经济生活的大问题。截止2001年4月底，全国已对2596名注册会计师分别做出了警告、暂停执业、吊销执业许可证等处理。大量上市公司造假案已加剧了对会计师事务所的信誉危机。(三)竞争力不强。主要表现在：（1）执业质量低。一是工作底稿不完整、不规范；二是审计工作缺少复核程序：三是缺少重要的审计程序；四是缺少重要的审计证据支持审计意见。（2）规模效益差。我国原有会计师事务所（包括审计事务所）6683家，其中，注册会计师不足5名的小事务所占大多数，绝大部分不具备承担大型或特大型企业审计的能力，总体上执业质量不高，资金积累少，抗风险能力弱。（3）业务传统单一。目前，我国会计师事务所的业务主要局限于会计、审计、资产评估等传统业务，而国际著名的会计公司的业务重心已转移到咨询、代理等新兴业务上，这种差距将长期存在。（4）会计师事务所的内部控制有效性不足。如合伙人及经理未投入足够的时间和精力用于所承办的项目，将重要的工作授权于级别较低和经验欠缺的人员，人事变动过于频繁，导致经常派遣新人执行现场审计等等。 杨靖针对存在的问题，指出我国会计师事务所的改革发展方向： 一是构建相关法律文件。财政部已颁布了有关扩大事务所规模的文件，如 《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》《会计师事务所合并审批管理暂行办法》和《会计师事务所分析审批管理暂行办法》等。前一个文件是一个指导性文件，提出了扩大规模中一些应注意的共性问题，后两个文件是具体操作办法，便于各地实施。 二是走合并与重组之路。面临生存危机，事务所之间必须实现合并与重组，以形成大型、跨地区的专业化分工更细的集团事务所，发挥集团事务所的人才、资金、成本、信息、客户、培训、研究等方面的规模优势，构建具备与国外大会计师事务所公开竞争的实力。 二、会计师事务所合并的动因分析 余玉、苗詹俊在《财务与会计》上撰文，对我国会计师事务所合并的宏观动因进行了深入的分析：从宏观层面上来看，合并对我国整个注册会计师职业的健康发展及向高水平、国际化方向迈进具有重要的现实意义。突出表现在：合并有利于调整我国的审计市场结构，提高审计的质量和可靠性，并从根本上增强我国会计师事务所的国际竞争力。 余玉、苗詹俊之所以提出，合并有利于我国整个注册会计师职业的健康发展及向高水平、国际化方向迈进，主要是因为：审计市场在地方保护主义的作用下被严重地分割着。现行上市公司审计市场结构存在着较大缺陷，既不利于会计师事务所培养良好的风险、质量和品牌意识，又加重了注册会计是与上市公司间审计关系的失衡，危害了审计的独立性。在我国，注册会计师与上市公司间的审计关系本来就是严格失衡的，在这种审计关系格局下，审计市场再过于分散，必然导致会计师事务所为维持客户而更加屈从于上市公司经营者的操纵，严重危害审计的独立性，同时与当地政府和企业存在着千丝万缕的利害关系的注册会计师也往往难以抵制来自于当地政府的干预和企业的压力。而通过不断合并与重组，逐步提高上市公司审计业务的集中度，进而形成了寡占型的审计市场结构， 首先有利于消除审计活动的地域性，避免来自当地政府的行政干预和当地企业的种种牵制，并打破地区封锁和部门垄断，形成了全国统一、公平竞争的审计市场；其次可以大大缩小上市公司的选择空间，使其威胁变更事务所等不正当手段，从而提高上市公司审计的可靠性；最后，有利于形成若干家规模巨大的会计师事务所，增强保持审计独立性的实力。 李梅在 《联合：会计师事务所的必由之路》一文中也明确指出，联合有利于： （1）拓展业务范围。通过联合可以实现资源共享、优势互补，也有实力广泛吸纳财务、税务、管理、法律、计算机等各方面的专业人才，经过有效管理和有效培训，充分发挥个人才华，使事务所的业务向税务代理、管理咨询、法律咨询、网络服务等方面扩展。 （2）降低服务成本。如果由一家会计师事务所提供所有的服务，按照成本效益原则，可以提高服务效率、降低服务成本,这种全方位服务则成为一种有效的服务模式和竞争方式，而提供全方位服务只有大规模的会计师事务所才能承