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(免、抵、退”税会计处理举例
五、“免、抵、退”税会计处理举例
例１某生产企业2006年1—5月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。
一月份发生下列业务：
１、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：
（1）借：原材料—A 900,000
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000
（2）借:原材料—B 400,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 52,000
贷：银行存款—（应付帐款等） 452,000
2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 936,000
贷：主营业务收入—内销 800,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 136,000
3、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：
借：应收外汇帐款 800,000
贷：主营业务收入—出口销售 800,000
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%)＝32,000元
借: 主营业务成本 32,000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000
4、假如上年结转本年留抵进项税额5万元，在2月申报期办理增值税纳税申报时，作如下计算。
136000-(205000-32000)-50000＝-87000元，期末留抵税额为87000元
二月份发生下列业务：
1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下会计分录：
借：原材料—A 1,000,000
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付帐款等） 1,170,000
2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 585,000
贷：主营业务收入—内销 500,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 85,000
3、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 600,000
贷：主营业务收入— 出口销售 650,000
主营业务收入— 出口销售 50,000
4、计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000×(17%-13%)＝24,000元
借: 主营业务成本 24,000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)24,000
5、3月份申报期在办理2月份增值税纳税申报时，作如下计算：
85000-(170000-24000)-87000＝-148,000元，期末留抵税额为148,000元
二月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并于3月15日前到退税机关进行申报。作如下计算：
当月免抵退税额＝700000×13%＝91,000元
当月期末留抵税额148,000当月免抵退税额91,000
当月应退税额＝当月免抵退税额＝91,000元
当月应免抵税额＝0
三月份发生下列业务:
1、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：
借：原材料—B 700,000
应交税金—应交增值税（进项税额）
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