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作业成本法的历史沿革 作业成本会计（ABC，ABCS）的发展 20世纪30年代：Kolher 20世纪70—80年代：Robert Kaplan，Robin Cooper 60年代，美国通用电器公司(GE)“作业成本分析”(ACA)的方法，用来管理间接成本 在美国流行于80年代后期。 作业成本法的历史沿革 作业成本法为什么发生在七八十年代的美国？ ——国情背景 ——生产成本结构变化 作业成本法简介 ABC与传统成本的区别：计算方法与目标 ABC的基本原理： 1. 成本分配观。在成本分配观点下，产品成本的计算分成两步：一步是将耗费的资源按资源动因计入作业并计算作业成本，另一步是将作业成本按作业动因计入产品并计算产品成本。 2.流程观。流程观就是作业管理(Activity-Based Maragenent, ABM)，包括流程优化和对流程当事人业绩考核两项基本内容。 作业成本法简介 资源 如果把整个制造中心（即作业系统）看成是一个与外界进行物质交换的投入-产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。 作业 作业是成本分配的第一对象。从管理角度看，作业就是指企业生产过程中的各工序和环节。但从作业成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。 作业消耗资源，成本对象（产品、客户、部门）消耗作业 作业成本简介 作业成本法ABC(Activity-BasedCosting)是一个以作业为基础的成本计算方法,它是以生产产品或提供服务所进行的作业为成本归集的中心点,将成本归属到各项作业,再经由作业将成本归属到产品或服务的会计方法。它以作业为中心,通过对作业成本的确认、计量和动态跟踪反映,及时、准确地评价作业业绩及资源利用情况,为尽可能消除“不增值作业”、改进“可增值作业”及时提供有用信息,从而促使有关的损失、浪费减少到最低程度,为企业生产的产品提供较准确的成本信息,以提高企业定价、计划、成本控制、生产经营决策的科学性和有效性。在此基础上,实现作业成本管理 ABCM(Activity-Based Costing Management),在生产过程中及时有效地控制和降低成本,促进企业管理水平的不断提高。所以这种方法不仅是一种成本计算方法,而且是成本计算和成本管理相结合的全面成本管理会计。 作业成本法简介 两个特点： 1.缩小制造费用的分配范围——由全厂同意分配改为若干个成本库分别进行； 2.增加分配标准——由单一标准改为按成本动因的多标准分配。 作业成本法在国内外的应用 加拿大 英国 美国 澳大利亚 马来西亚 中国 作业成本计算两步制程序 作业成本计算基本步骤 作业成本计算基本步骤 步骤1－识别作业并进行作业分析 4类作业 单位级作业(unit-level activity)——完成单位产品所发生的作业 批别级作业(batch-level activity)——为生产特定批别产品所执行的作业（准备工作、材料处理、产品检验） 产品级作业(product-level activity)——为生产特定种类产品所执行的作业（产品分类） 管理级作业(facility-level activity)—— 为全部产品生产所执行的作业（管理人员公司、房屋、折旧、照明、存储） 作业成本计算基本步骤 步骤2－作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心，然后对各自的间接制造费用进行汇总。 例如：通过对设计、零部件集散、材料采购、机械作业、组装、检查、搬运等各项作业进行汇总，就可以设立有效的作业中心。 作业成本计算基本步骤 步骤3－将资源成本分配给作业 典型的资源动因： 公用事业 ---- 仪表数 薪酬作业 ---- 雇员人数 调整作业 ---- 调整次数 材料整理作业 ---- 材料移动次数 机器运行作业 ---- 机器小时 门卫、清洁作业 ---- 空间大小 作业成本计算基本步骤 步骤4－将作业成本分配给成本对象 典型的作业动因： 采购订单份数 验收单份数 检验报告数或时数 零部件储存数 支付次数 直接人工小时 机器小时 作业成本计算基本步骤 步骤5－最终产品的明确化 使用分配基准将各项作业的成本分配到各产品中，然后进行成本计算。 作业成本计算 作业成本计算 北方