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查补和评估企业所得税涉税问题的后续处理 来源：大连市西岗区地税局 作者：毕红岩 王斌 研究会 日期：2013-10-21 阅读： 1116次 在税务检查和纳税评估工作中，我们发现有的纳税人在接受税务机关进行税务检查和纳税评估之后，未按照查补和评估结论正确地进行调账或调表处理。　　以企业所得税为例，税务人员发现有的企业将查补的上年度企业所得税记入到当期所得税，入了本年已缴税款，将此税款充当为下期应缴税款的抵顶款项，造成查补的以前年度税款成为以后年度的预缴税款，实际上形成税款的“前补后退（抵）”，使税务检查和纳税评估工作劳而无功。　　一、后续处理对企业所得税的影响　　具体来说，查补、评估税款的后续处理可能造成如下影响：　　1.对于税务机关而言，如果只查补税款，不重视查补的后续管理，可能给日后的征收管理造成混乱。被查企业对查补的税款未进行正确的账务处理还会造成延续性的错误，给以后年度的稽查工作带来麻烦。对于连续出现同类错误的被查单位就要回过头来算总账，在很大程度上加大了稽查人员的工作量。看似简单的问题，却能造成较严重的后果，导致被查单位再次偷税，或不按规定如实申报缴纳税款。　　2.对于盈利企业而言，没有对涉税问题进行正确的后续处理，除了影响会计核算资料的真实性外，还可能造成企业重复计税和缴税，带来不必要的经济损失。例如，某企业在2012年已按税务检查结论将应确认计税收入的预收账款150万元、对应的应税成本50万元，计入应税所得，补缴企业所得税25万元〔（150-50）×25%〕。在2013年按企业会计准则要求符合收入确认条件时，企业将此笔预收账款结转收入。如果此前未将补税的后续问题处理好，企业可能由此在2013年度将该笔收入再次计入应纳税所得额中，形成了25万元税款的重复缴纳。　　3.对于亏损企业而言，不正确的后续处理可以表现为以下几种情形：（1）补税后应申报而未重新申报企业所得税申报表的；（2）设置弥补亏损备查账簿却又不能清晰反映补亏的来龙去脉的；（3）应调账而未调账的。这些情况都可能造成企业最终用会计利润或是用不正确的应纳税所得额来弥补亏损，造成弥补亏损的数字不实，进而造成以后年度多弥补亏损的问题。　　所以，无论对税务机关还是对企业而言，都应充分重视查补和评估税款后企业的后续处理问题，税务机关也应同时加强对企业查补和评估税款后续处理的监管，在良好地履行其依法征税职责的同时，也能帮助企业降低涉税风险。　　那么在查补、评估补缴企业所得税后，企业究竟该如何进行后续处理呢？　　二、查补、评估补税后的调账调表处理　　首先探讨一下调账和调表的关系。调账，即调整账务、编制损益类会计科目的调整分录。本文所指的调表，即重新填报企业所得税纳税申报表。二者的关系可以描述为，调账一定会调表，而调表不一定要调账。那么，何时调账，何时调表呢？　　（一）需要调账的情形　　简言之，会计处理有差错，就要进行调表处理。因为会计差错只要影响了会计利润，企业就需要进行涉及损益的账务调整，那必然会影响企业的应纳税所得额。也就是说，在调账的同时也应该进行调表处理，主要是调整企业所得税纳税申报表上利润总额之前的项目金额。　　例1??2012年企业所得税汇算清缴结束后，税务机关进行检查过程中发现某建筑企业纳税人有一项跨年度的建筑项目，建筑合同上约定按完工进度进行付款。2011年度已达到完工进度的部分未收到款项，企业未按规定确认收入1000万元、对应成本800万元。假设款项未付，企业也未缴纳营业税。根据检查结论，企业补缴了营业税金及附加11万元（未考虑地方教育费附加）、企业所得税47.25万元（调整前，企业2011年度有盈利30万元，可以正常补税）。同时，企业应进行如下会计处理：　　借：应收账款　　贷：以前年度损益调整　　借：以前年度损益调整 8000000　　贷：应付账款 8000000 　　借：以前年度损益调整 ?582500　　贷：应交税费－应交营业税 100000　　－应交城建税 7000　　－应交教育费附加 3000　　－应交企业所得税 472500　　借：以前年度损益调整 1417500 　　贷：利润分配－未分配利润 1417500　　上缴税款时，　　借：应交税费－应交营业税 100000　　－应交城建税 7000　　－应交教育费附加 3000　　－应交企业所得税 472500　　贷：银行存款 582500　　经过上面的账务处理后，企业的2011年度资产负债表上利润分配－未分配利润项目的期末数会增加141.75万元，应交税费增加58.25万元，应付账款期末数增加800万元，涉及的应收账款期末数增加1000万元，期末资产总额增加1000万元。对于调整后的会计信息，企业应按