第六章存货讲解.ppt

* * 需缴纳消费税的委托加工物资的处理： 收回后用于连续生产： 已交税款允许抵扣，按代收代交的税额计入“应交税费—应交消费税”的借方。 收回后直接出售： 不再征收消费税，已交纳的税款应计入委托加工物资的成本。 需缴纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。 * * 账务处理 1）发出委托加工材料时 借：委托加工物资 贷：原材料 2）支付加工费用和税金 ①收回后用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资 （加工费等费用） 应交税费—应交增值税（进项税额） —应交消费税 贷：银行存款 * * ②收回后直接出售时 借：委托加工物资 （加工费等费用+消费税） 应交税费—应交增值税 贷：银行存款 3）加工完成，收回委托加工物资 借：原材料 贷：委托加工物资 举例见教材p117 * * 三、自行生产的存货的核算 ★制造费用 指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、物料耗费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 初始成本 = 投入的原材料或半成品（料） + 直接人工（工） + 制造费用（费） 分配制造费用的主要方法 a.生产工人工时比例法 b.生产工人工资比例法 c.机器工时比例法 d.按年度计划分配率分配法 * * 借 生产成本 贷 期末余额:在产品成本 ①投入的原材料或半成品 ②直接人工 ③分配的制造费用 完工产品验收入库的成本 借 制造费用 贷 发生的各项间接生产费用 期末分配的间接生产费用 举例见教材p118 * * 6.3 存货的期末计量 一、存货期末计量原则 原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值： 在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 成本 期末存货的实际成本 * * 二、存货期末计量方法 1.存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本： ①市场价格持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望； ②使用该原材料生产的产品的成本大与产品的售价； ③产品更新换代，原有材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； ④因提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 ⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 * * 2.可变现净值的确定 1）确定可变现净值应考虑的因素 ★存货可变现净值的确凿证据； ★持有存货的目的； ①持有以备出售，如商品、产成品； ②将在生产或提供劳务过程中耗用，如材料等。 ★资产负债表日后事项等的影响。 * * 2）不同情况下存货可变现净值的确定 （1）产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货。 可变现净值=市场价格-预计销售费用和相关税费 （2）用于出售的材料等 可变现净值=市场价格-预计销售费用和相关税费 材料的市场销售价格 （举例见教材p120） （举例见教材p121） * * （3）持有以备在生产或提供劳务过程中耗用的材料存货，如原材料等。 ①材料所生产的产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应按照成本计量。 ②如果材料价格的下降，表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。 可变现净值 = 以该材料所生产的产成品的估计售价价格 - 至完工时估计将要发生的成本 - 预计销售费用和相关税费 * * 20╳8年12月31日，ABC公司库存原材料——C材料的账面价值（或成本）为600 000元，市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为 50 000元。确定20╳8年12月31日C材料的价值。 【例6-20】 ★第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 D型机器的可变现净值