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来料进料加工贸易的税务处理 一、基本概念 　　来料加工 　　来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。 　　进料加工 　　进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 　　主要有以下一些特征： 　　1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。 　　2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 　　3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 　　4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。 　　二、保税料件仓库管理 　　1、实物管理 　　保税料件与非保税料件不能串料领用； 　　保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 　　不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； 　　保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。 　　保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等） 　　2、仓库帐簿管理 　　保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算； 　　不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； 　　保税材料不能先出后进； 　　加工贸易手册间不能串换。 　　三、来料加工会计处理 　　1、科目设置 　　原材料--来料加工—手册号—XX料件 　　待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称 　　生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料 　　生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工 　　生产成本--来料加工—手册号-XX成品—制造费用 　　产成品--来料加工—手册号-XX成品 　　主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品 　　2、会计核算 　　进口免税料件时 　　DR：原材料--来料加工—手册号—XX料件 　　CR:待转来料加工料件款 　　领用保税料件时 　　DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料 　　CR：直接材料--来料加工—手册号—XX料件 　　核算直接人工时 　　DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工 　　CR：应付工资 　　核算制造费用时 　　DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用 　　CR：制造费用—XX费用 　　结转产成品时 　　DR：产成品--来料加工—手册号-XX成品 　　CR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料 　　生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工 　　生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用 　　结转销售成本 　　DR：主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品 　　CR：产成品--来料加工—手册号-XX成品 　　调整主营业务成本 　　DR：待转来料加工料件款 　　CR：主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品 　　确认工缴费收入 　　DR：应收帐款 　　CR：主营业务收入--来料加工—手册号-XX成品 　　四、来料加工税务处理 　　1、来料加工业务的税收规定 　　（1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。 　　（2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策： 　　①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）； 　　②加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）； 　　③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。 　　当期应转出的进项税额=当期进项税额X（当期免税销售额÷当期销售总额） 　　会计分录： 　　DR：主营业务成本 　　CR应交税金-应交增值税（进项税额转出） 　　2来料加工业务的涉税单证及其管理 　　（1）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》