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第十四章　收入第一节　销售商品收入一、销售商品收入的确认 销售商品收入的5个确认条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.经济利益很可能流入企业； 5.成本能够可靠地计量。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方： 所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。1.一般情况 一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。2.保留次要风险和报酬的情况企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形 （1）商品不合格，也未弥补； （2）代销方有退货权的委托代销商品(支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权)。 （3）尚未完成必须的安装或检验； （4）附有退货条款。（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制：（三）收入的金额能够可靠地计量附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性时，收入无法计量。（四）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款“很可能”收回，即收回可能性50%。（五）成本能够可靠地计量企业应设置“发出商品”和“委托代销商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。二、销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品的处理以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不可以确认收入。如果货款不是很可能能够收到，不符合收入的确认条件。 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品同时，在增值税义务发生时： 借：应收账款贷：应缴税费—应交增值税（销项税额）估计能够收到货款时，再确认收入。（二）预收款销售商品：预收款销售商品的，销售方在收到最后一笔款项才交货。确认收入的标志是发出商品。（三）委托代销商品（有视同买断、收取手续费两种方式）1.视同买断方式视同买断方式，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。区分两种情况分别处理：A、受托方无退货权——发出商品等同于销售；B、受托方有退货权——发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。2.收取手续费方式：收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的一种代销方式。委托方发出商品时，销售并未实现，收到代销清单时确认收入。受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。特点：①受托方执行委托方确定的售价； ②支付代销手续费；③受托方不将代销商品视为自有商品。会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映）。受托方的会计处理。A、收到商品：借：受托代销商品 B、对外销售：借：银行存款 贷：受托代销商品款 贷：应付账款　 应交税费—应交增值税（销项税额）C、收到增值税专用发票： D、支付货款，并计算代销手续费：借：应交税费—应交增值税（进项税额） 借：应付账款　 贷：应付账款 贷：银行存款借：受托代销商品款 其他业务收入—代销手续费　贷：受托代销商品（四）商品需要安装和检验的销售：商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售。这种销售方式下，在将商品移交给购买方时一般不应确认收入，而等安装和检验完毕时再确认收入。通过“发出商品”科目核算实际成本。（五）订货销售： （预收货款记入“预收账款”科目。发出商品时确认销售收入）（六）以旧换新销售：销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。即：销售旧货＋购进新货（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理1.现金折扣：收到货款时，把实际发生的现金折扣计入当期损益“财务费用”。2.商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售收入3.销售折让：是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。（1）发生在当期，收到红字增值税专用发票时，冲减销售商品收入 借：主营业务收入 （冲减金额）　 应交税费——应交增值税（销项税额）　 贷：应收账款（2）发生上年销售商品的折让，属于资产负债表日后事项。同时满足以下两项要求的销售折让属于资产负债表日后事项：A、销售折让发生在资产负债表日后期间，即1月1日～财务报告批准报出日。B、发生销售折让的商品是以前年度销售出去的，即商品不是本年度出售的。①借：以前年度损益调整 ②借：应交税费——应交所得税　 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：以前年度损益调整（所得税