第2章金融资产全解.ppt

【拓展2】2011年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。不考虑减值损失等因素。实际利率10%。 2011年12月31日公允价值为1 200万元。 2012年12月31日公允价值为1 300万元。 2013年12月31日公允价值为1 250万元。 2014年12月31日公允价值为1 200万元。 2015年1月20日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1 260万元。 要求：1、若甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，做出从购买到处置的账务处理。 2、若甲公司将该债券划分为持有至到期投资，做出从购买到处置的账务处理。 处置持有至到期投资： 借：银行存款 1 260 持有至到期投资——利息调整 59.72 贷：持有至到期投资——成本（面值） 1 250 投资收益 69.72 　　　第五节　金融资产减值 　一、金融资产减值损失的确认 　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（即除了交易性金融资产之外的金融资产） 【提示】 （1）以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。 （2）可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。 （3）金融资产发生减值的主要客观证据： 　①债权性投资：债务人发生严重财务困难等； 　②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。 二、金融资产减值损失的计量 项目 计提减值准备 减值准备转回 金融资产减值损失的计量 持有至到期投资 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 可供出售金融资产 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益 可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入 其他综合收益 　（一）持有至到期投资减值损失的计量 　　1.发生减值 　　借：资产减值损失 　　　贷：持有至到期投资减值准备 　　2.减值转回 　借：持有至到期投资减值准备 　　贷：资产减值损失 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 【例】2011年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。实际利率为10%。 （1）借：持有至到期投资—成本　　　1 250　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　1 000　 　　　 持有至到期投资—利息调整　　250 （二）可供出售金融资产减值损失的计量 　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下： 借：资产减值损失 　贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入所有者权益的累计损失金额） 　　 可供出售金融资产——公允价值变动 【例】2013年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2013年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2014年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录。 （1）2013年12月1日 借：可供出售金融资产——成本