2017整理企业纳税筹划第二讲增值税.ppt

企业纳税筹划 第二讲 增值税专题 一、用量化指标来选择一般纳税人和小规模纳税人 我国税法：增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。 1、法律依据 2、选择增值税纳税人身份应考虑的因素 选择增值税纳税人身份的因素 第一：成本因素------增值率因素 第二：限制因素： 1、买方是一般纳税人，卖方一般选择一般纳税人 2、如果是免税企业，不能办理一般纳税人手续，只能选择小规模纳税人 3、个人非企业单位只能选择一般纳税人 4、总机构是一般纳税人，分机构无论大小均可申办一般纳税人 第一：选择纳税人的定量分析方法 ------增值率判别法 在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。（备注：以下销售收入为不含税销售收入） 增值率＝ （不含税销售收入－不含税购进项目价格）/不含税销售收入 或增值率＝ （销项税额－进项税额）/销项税额 第一种情况：销售额不含税 　前提：一般纳税人适用税率17%， 小规模纳税人适用税率6%(4%)。 即：进项税额＝不含税销售收入×增值税税率×（１-增值率） 又：一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝不含税销售收入×17％－不含税销售收入×17％×（１－增值率）＝不含税销售收入×17％×增值率 小规模纳税人应纳税额 ＝销售收入×6％（或4％） 应纳税额无差别平衡点的计算如下： 销售收入×17％×增值率＝销售收入×6％（或4％） 于是平衡点增值率＝35.3％（或23.5％） 应纳税额无差别平衡点的含义是：在这一点上，无论是小规模还是一般纳税人税负相同，也叫税负平衡点。 结 论 当增值率为35.3％（或23.5％）时，两者税负相同；当增值率低于35.3％（或23.5％）时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35.3％（或23.5％）时，小规模纳税人的税负低于一般纳税人。 如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得到相应的结果。 第二种情况：销售额含税 前提：一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率6%(4%)。 增值率＝（含税销售额－含税购进额）/含税销售额×100% 含税销售额/117%×增值率×17％＝含税销售额/ 117％×17％－含税购进额/ 117％×17％ 所以一般纳税人应纳税额＝含税销售额/117%×增值率×17％ 小规模纳税人应纳税额 ＝含税销售额/106%×6%(或4%) 当两者相等时， 含税销售额/117%×增值率×17％＝含税销售额/106%×6%(或104%、4%) 于是增值率＝38.96%(或26.47%) 结 论 当增值率为38.96%（或26.47%）时，两者税负相同；当增值率低于38.96%（或26.47%）时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于38.96%（或26.47%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 　　如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得到相应的结果。 第二：抵扣进项物资占销售额比重判别法 前提：销售额不含税；一般纳税人适用税率17%；小规模纳税人适用税率6%。 增值率＝（销售收入－购进项目价款）/销售收入 ＝1－购进项目价款/销售收入 设（购进项目价款/销售收入）＝ｘ 则：17％×（１－ｘ）＝6％　ｘ＝64.7％ 结 论 当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重为64.7％时，两种纳税人税负完全相同；当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重大于64.7％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重小于64.7％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。 第三：含税销售额与含税购货额比较法 假设y为含增值税的销售额，x为含增值税的购货额（两额均为同期），则下式成立： [y/(1+17%)-x/(1+17%)] ×17% =y/(1+6%) ×6% x=61%y 结 论 当企业的含税购货额为同期销售额的61％时，两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于同期销售额的61％时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业的含税购货额小于同期销售额的61％时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 　　总之，企业在设立时，纳税人便可以通过税收筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳税人，必须具备一定条件，才能达到节税的目的。 案例 　　M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17%；如果是小规模纳税人则为6％。该公司会计核算制度健全，有条