第二章 册会计师执业准则.ppt

第二章 注册会计师 执业准则 第一节 注册会计师执业准则建设情况 一、注册会计师执业准则建设的三个阶段 一是制定执业规则阶段（1991－1993年） 二是建立准则体系阶段（1994－2003年） 三是完善与提高阶段（2004年至今） 二注册会计师执业准则国际趋同的必要性 有利于世界经济的融合 有利于实现资源的有效配置 有利于保持经济的安全和稳定 行业发展要求注册会计师执业准则的国际趋同 三、准则国际趋同的基本原则和具体措施 基本原则： 趋同是进步，是方向 趋同不等同于相同 趋同需要一个过程 趋同是一种互动 三、准则国际趋同的基本原则和具体措施 具体措施： 尽力趋同 允许差异 积极创新 四、注册会计师执业准则趋同的成果 注册会计师执业准则体系框架 准则框架的重构 改进执业准则名称 创新执业准则编号 四、注册会计师执业准则趋同的成果 注册会计师执业准则体系的特点 体现了维护社会公众利益的宗旨 体现了国际趋同的要求 体现了风险导向审计的要求 体现了强化会计师事务所质量控制的要求 体现了科学、民主和公开的决策程序 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 一、鉴证业务的定义、要素和目标 （一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 （二）业务要素 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 ?鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务业绩、物理特性、行为等。 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准 。 （三）基于责任方认定的业务和直接报告业务 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。 （三）基于责任方认定的业务和直接报告业务 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。 两类业务的主要区别 预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 注册会计师提出结论的对象不同 责任方的责任不同 鉴证报告的内容和格式不同 （四）鉴证业务的目标 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 　　合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。 　　有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。  二、业务承接 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。 　　业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。 在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务