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第四章辅助生产成本与制造费用核算 第一节 辅助生产费用的归集与分配 一、概念 1、辅助生产部门： 企业内部从事为基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门。 2、辅助生产费用 辅助生产车间为提供劳务或产品而发生的费用。 二、辅助生产费用的归集 1、一个辅助生产车间提供一种劳务或产品时： 开设“辅助生产成本—XX车间”明细账进行核算，记录该车间发生的直接与间接费用。 不设“制造费用—XX辅助车间”账户。 2、一个辅助生产车间提供两种或两种以上劳务或产品时： 开设“辅助生产成本—XX车间-XX产品”账户，归集该车间该产品发生的直接费用；开设“制造费用—XX辅助车间”归集该车间发生的间接费用。 辅助生产费用分配前，先把该车间的制造费用在该车间提供的各个劳务或产品间进行分配。 三、辅助生产费用的分配： 1、分配原则： 谁受益，谁承担。 2、辅助生产提供可入库产品，完工后可以入库 如辅助生产车间加工自制材料、自制工具、自制备件、自制模具等。 按加工的产品开设“辅助生产成本—X产品”明细账，归集其加工成本，完工后入库： 借：原材料/周转材料 贷：辅助生产成本—X产品 3、辅助生产提供不能入库的产品或劳务 如提供不能入库的产品，水、电、汽、风等产品或修理、运输等劳务。 辅助生产费用按其受益对象进行分配。 4、辅助生产费用的分配方法 分配方法有一次交互分配法、代数分配法、直接分配法、顺序分配法、计划成本分配法。 （1）直接分配法： A、原理： 不考虑辅助车间之间的交互劳务，将辅助车间的费用在辅助生产车间以外的受益部门之间进行分配。 B、特点： 简便，但不够准确。适用于各辅助生产车间之间的交互劳务量较少。 不考虑辅助车间之间的交互劳务？ 不考虑交互劳务有两个方面： (1)不考虑辅助车间交互的费用 (2)交互的费用不考虑，交互的劳务量也不考虑 直接分配率 ＝直接发生辅助车间的费用÷对外的劳务量 例7 某厂有供电、供水修理三个辅助生产车间，2008年6月份三个车间归集费用分配为24200元，18000元，1330元。劳务使用情况见下表： （2）一次交互分配法 分配程序分两步： 第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配； 第一次分配率 ＝本车间直接费用 ÷ 本车间总劳务量 第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。 第二次分配率 ＝对外分配的费用÷对外的劳务量 ＝（本车间直接费用+其他车间分配来的费用-本车间分配给其他辅助车间的费用） ÷ 对外的劳务量 （3）代数分配法 A、原理：设每个辅助车间单价为未知数，以总劳务量承担总费用的恒等关系建立方程组，解方程求出单价，然后，按劳务量乘以单价，求出包括辅助车间在内的各受益部门应承担的费用。 例：某企业有供电、锅炉、修理三个辅助车间，本月归集费用分加别为19000元、9000元、27000元。劳务供应情况： （4）顺序分配法（梯形分配法） A、原理：将辅助生产车间按受益从小到大排序，受益少的排在前面，受益多的排在后面，排在前面的向后进行分配，排在后面的不向前进行分配。 排序时的分配率=本车间直接费用 / 本车间总劳务量 B、特点：不够准确，当辅助生产车间受益有明显顺序时，可以采用。 YX时候，即供电车间给供汽车间提供的服务的费用大于供汽车间大于供电车间提供的费用时，先分配供电车间的费用。 （5）计划分配率法 原理：平时，按计划单价计算所有受益部门应承担的费用， 月末，计算差异，差异等于本辅助车间归集的费用加上其他辅助车间按计划单价分配来的费用减去本车间已按计划单价分配出去的费用。 差异处理：差异再对外进行分配或计入管理费用。 例5、某厂有供电、供水修理三个辅助生产车间，200X年6月份三个车间归集费用分配为24200元，18000元，1330元。并将产生的差异对外分配。劳务使用情况见下表：（ 计划单位成本：供电1元/度,供水1.3元/吨,修理30元/小时) 第二节、制造费用的归集与分配 一、制造费用 生产部门为组织和管理生产而发生的除了直接材料、直接人工以外的其他费用。 二、制造费用的归集： 按生产车间开设明细账，并设置专栏核算各项费用。 三、制造费用的分配 1、分配标准： （1）标准选择的原则： A、相关性 B、易操作