第五章_其他相关税收法律制度 2012课件精品.ppt

[基本要求] 　　（一）掌握房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税的纳税人和征税范围 　　（二）掌握房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税的计税依据和应纳税额的计算 　　（三）熟悉房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税的税率和税收减免 　　（四）熟悉资源税的税目和课税数量 　　（五）了解房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税的纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限 　　（六）了解土地增值税的纳税申报程序、纳税清算和纳税地点 【例题·计算题】甲房地产开发公司开发某房地产项目支付的地价款为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）。已知甲公司所在地的省政府规定的扣除比例为5％。 计算允许扣除的房地产开发费用。 ②财务费用中的利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和的10％以内计算扣除。计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。计算公式为： 允许扣除的房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10％以内 【例题·计算题】甲房地产开发公司开发某房地产项目支付的地价款为5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明）。已知甲公司所在地的省政府规定的扣除比例为10％。 计算允许扣除的房地产开发费用。 （4）与转让房地产有关的税金 与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。但需要注意以下两点： ①外商投资房地产开发企业因不缴纳城市维护建设税和教育费附加，因此，在计算与转让房地产有关的税金时不含城市维护建设税和教育费附加。 ②房地产开发企业按照《房地产开发企业财务制度》的规定，其在转让时缴纳的印花税已列入管理费用中，故不允许单独再扣除。其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除。 （5）财政部确定的其他扣除项目 对从事房地产开发的纳税人可按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和，加计20％的扣除。 【解释1】该优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人均不适用，对此考生应特别注意。 【解释2】从事房地产开发的纳税人只有在销售“新建商品房”时，才适用20％的规定；从事房地产开发的纳税人在销售使用过的旧房时，并不适用20％的规定。 新建房地产的扣除项目金额 1 取得土地使用权所支付的金额 题目中一般会直接给出 2 房地产开发成本 题目中一般会直接给出 3 房地产开发费用 （1）凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的：利息据实扣除，其他房地产开发费用按照前2项指标合计金额的5％以内扣除 （2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明的：所有房地产开发费用按照前2项指标合计金额的10％以内扣除 4 与转让房地产有关的税金 房地产开发企业的印花税已列入管理费用中，不允许再扣除；其他纳税人缴纳的印花税允许扣除 5 加计20％ 仅限于房地产开发企业销售新建商品房，其他纳税人只需计算前4条 【解释】在计算扣除项目金额时，房地产开发企业与其他纳税人的前3项指标的 处理完全相同，主要区别是：（1）印花税的处理方法不同；（2）房地产开发 企业有“加计20％”的规定。 （二）税率（两者选一即可） 1、土地增值税实行四级超率累进税率 （1）增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％； （2）增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分，税率为40％； （3）增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％； （4）增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。 2、速算扣除法 （1）增值额未超过扣除项目金额50％ 土地增值税税额＝增值额×30％ （2）增值额超过扣除项目金额50％、未超过100％ 土地增值税税额＝增值额×40％－扣除项目金额×5％ （3）增值额超过扣除项目金额100％、未超过200％ 土地增值税税额＝增值额×50％－扣除项目金额×15％ （4）增值额超过扣除项目金额200％ 土地增值税税额＝增值额×60％－扣除项目金额×35％ （三）土地增值税的计算步骤 1、计算转让房地产取得的收入（货币收入、实物收入） 2、计算扣除项目金额 3、计算增值额＝转让房地产的收入－扣除项目金额 4、计算增值率＝增值额÷扣除项目金额 5、根据增值率确定适用的税率 6、计算应纳税额