营业额确定的风险解析.doc

营业额确定的风险 三、营业额确定的风险 【举例】A建筑公司，总承包一项工程，共2栋楼，分别工程预算为3000万元，共计6000万元。 （情形一）合同约定，此项工程所用各类钢筋均由甲方提供，价值1000万元。 【情形一分析】 对于发包方甲方提供部分建筑材料，乙方提供其余建筑业劳务的工程业务，根据现行营业税法规定，乙方为纳税人，应就本身全部实际收入和甲供材金额合计部分作为营业税计税依据纳税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，按上述计税依据征收营业税时，有以下三种情况例外：一是符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规定情形的；二是提供建筑业中装饰劳务的；三是建设方（甲方）提供设备的，设备金额不作为计税依据。 由上可以得出：情形一中1000万元的钢筋款，要作为营业税的计税依据。 风险提示——乙方没得钱，还要承担税款，所以在签订《合同》时一定要注意！在材料计价方式上或合同约定上，注意税款的核算和约定。 【情形二】 （情形二）合同约定，合同中所列示的中央空调，由甲方负责提供。 《营业税暂行条例实施细则》 第十六条? 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 第七条　纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 设备？？？？ 【关于设备】 《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十三）项规定：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 陕西省地方税务局对“设备”是如何界定的呢？ 没有作出具体规定！ 我的理解从宽掌握！ 具体参见—— 中华人民共和国住房和城乡建设部关于发布国家标准《建设工程计价设备材料划分标准》的公告 （二〇〇九年九月三日） 第387号 （全文在我的“税收法政推广新浪博客”已有） 主要是“甲方提供” 所以我们可以得出：情形二中由甲方提供的“中央空调”的价款，不应作为营业税的计税营业额。 【情形三】 （情形三） A公司将其中一栋楼整体分包给B公司施工建设，并收取总价款5%的管理费。 【情形三分析】 A、B之间不符合“分包”要素（关于分包问题后面会详细讲解），因此，A公司不能“差额纳税”要全额纳税。 即： 建筑业营业税：6000×3%=180（万元） 其他服务业：[3000×5%]×5%=7.5（万元） B公司：3000×3%=90万元 【情形四】 （情形四） A公司将另外一栋楼的地基土方工程分包给了C建筑公司，外墙处理工程分包给了D建筑公司，地砖铺设、内墙粉刷分别分包给了个体外来务工者。 法条：《营业税暂行条例》 第五条　纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外： …… 　　（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 【情形四分析】 A、C、D之间符合“分包”要素，属于“分包”业务。 所以A可以“差额纳税”，即：以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给C、D的分包款后的余额为营业额。 但，分包给个体外来务工者的地砖铺设、内墙粉刷等部分，不得扣除！ 【完毕】 - 7 - 返回返回