高财三(股份支付).pptVIP

A公司为一上市公司 （1）2011年1月1日，向其100名管理人员每人授予100份股票期权，相关人员自即日起在公司连续服务3年，即可按每股5元的价格购买100股面值1元的A公司股票。该期权在授予日的公允价值为12元。 （2）2011年有10名管理人员离职，估计三年中离职人员比例将达到20%；2012年有5名管理人员离职，估计离职比例修正为18%；2013年有4名管理人员离职。2014年未离开的全部行权 要求进行相关的会计处理 3-5】B公司是一家上市公司 （1）2011年1月1日，为其100名中层以上职员每人授予100份现金股份增值权。相关人员自即日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权在2015年12月31日之前行使。 （2）公司估计该增值权在负债结算之前的每一报表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见下表： 估计的增值权公允价值及现金支出 年份 公允价值 支付现金 2011 12 　 2012 14 　 2013 15 16 2014 20 18 2015 　 22 （3）人员流动情况：2011年有10人离职，公司估计三年中还将有8人离职；2012年有6人离职，公司估计还将有6人离职；2013年又有4人离职 （4）行权情况：2013年末，有40人行使了股份增值权取得现金，2014年和2015年分别有30人、10人行使了股份增值权。 要求：进行相关会计处理 未满足行权条件导致已授予权益工具被取消，以及未在可行权期限内行权导致期权失效，如何处理？ ——未满足服务期限及非市场业绩条件导致的“取消”，不确认已取得的服务（已经确认的费用需要转销） 借：资本公积——其他资本公积 （或）应付职工薪酬 贷：相关成本费用科目 ——未满足市场业绩条件而导致的“取消”，或未行权导致期权失效时，应确认已取得的服务，费用不转销，但应在权益内部转账。借记“资本公积——其他”，贷记“资本公积——溢价” 可行权条件的修改 不利于职工的修改 有利于职工的修改 取消或结算 1 2 3 1.条款和条件的有利修改 应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 【例题】甲公司于2014年1月1日向其60名高级管理人员每人授予100 000份股票期权，唯一行权条件是职工必须在公司服务三年。授予日每份期权的公允价值为5元。2014年年底，甲公司的股价已经大幅下跌，于2015年1月1日，管理层选择降低期权的行权价格。在重新定价的当天，原授予的每份期权的公允价值为1元，重新定价后的每份期权的公允价值为3元。因此，每份修改后的期权的公允价值增加2元。 授予日，管理层估计将有10%的职工应该在3年内离职。2015年期间，实际离职人数明显少于管理层的预期，因此，管理层将离职率修订为只有5%。2016年年底实际有55名职工行权。 要求： （1）若甲公司采用未来适用法进行会计处理，计算2014年、2015年和2016年每期计入管理费用的金额。 （2）若甲公司采用追溯调整法进行会计处理，计算2014年、2015年和2016年每期计入管理费用的金额。 【答案】 （1）①2014年计入管理费用的金额=60×（1-10%）×100 000×5×1/3=9 000 000（元）。 ②2015年12月31日累计计入管理费用的金额=60×（1-5%）×100 000×[（5×2/3）+（2×1/2）]=24 700 000（元），2015年计入管理费用金额=24 700 000-9 000 000=15 700 000（元）。 ③2016年12月31日累计计入管理费用的金额=55×100 000×（5+2）=38 500 000（元），2016年计入管理费用金额=38 500 000-24 700 000=13 800 000（元）。 （2） ①2014年计入管理费用的金额=60×（1-10%）×100 000×5×1/3=9 000 000（元）。 ②2015年12月31日累计计入管理费用的金额=60×（1-5%）×100 000×7×2/3=26 600 000（元），2015年计入管理费用金额=26 600 000-9 000 000=17 600 000（元）。 ③2016年12月31日累计计入管理费用的金额=55×100 000×7=38 500 000（元），2016年计入管理费用金额=38 500 000-26 600 000=11 900 000（元）。 2.条款和条件的不利修改 如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 3.取消或结算 将取消或