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第七章 风险应对 武汉科技大学管理学院财务会计系 风险评估与应对的基本框架 第七章 风险应对 第七章 风险应对 第一节 风险应对概述 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施： 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 强调保持职业怀疑 分派胜任的审计师或利用专家的工作 考虑被审计单位采用的会计政策 提供更多的督导 实施未被预期的审计程序 修订审计计划 强调保持职业怀疑 职业怀疑：是指审计师以质疑的思维方式和谨慎的态度实施审计工作，包括对可能导致错报的迹象保持警觉，审慎评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据、引起对文件记录或其他信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 增加审计程序不可预见性的方法 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 进一步审计程序的内涵和要求 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的时间安排 进一步审计程序的范围 （一）进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵和要求 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑以下因素： 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的各类交易、账户余额、列报与披露的特征 被审计单位采用的特定控制的性质 注册会计师拟依赖内部控制的有效性 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 无论选用何种方案，实质性程序都是必需的。 （二）进一步审计程序的性质 进一步审计程序的目的 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，两者的目的不一样。 实施控制测试的目的是确定内部控制运行的有效性； 实施实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报。 进一步审计程序的类型 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 （三）进一步审计程序的时间安排 进一步审计程序的时间安排的含义 是指审计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 审计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 确定进一步审计程序的时间安排应考虑的因素 控制环境 何时能得到相关信息 错报风险的性质 审计证据适用的期间或时点 （四）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围的含义 是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 确定进一步审计程序的范围应考虑的因素 确定的重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取的保证程度 进一步审计程序的范围的确定不恰当的情形 审计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。 如果存在下列情形，审计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险： 从总体中选择的样本量过小 选择的抽样方法对实现特定目标不适当 未对发现的例外事项进行恰当的追查 第二节 控制测试 控制测试的含义与适用性 控制测试的性质 控制测试的时间 控制测试的范围 一、控制测试的含义与适用性 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 在测试控制运行有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的。 控制是否得到一贯执行。 控制由谁或以何种方式执行。 一、控制测试的含义与适用性 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 仅实施实质性程序并不能够提供充分、适当的审计证据。 二、控制测试的性质 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 决定控制测试性质的主要因素之一是计划从控制测试中获取的保证水平。 控制测试实施的审计程序的类型通常包括询问、观察、检查和重新执行。 三、控制测试的时间安排 对期中获取的审计证据的考虑 如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末。 对以前获取的审计证据的考虑 如果内部控制中的各要素对于被审计单位是相对稳定的，注册会计师在本期审计时可以适当考虑利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。 注册会计师应当考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。