中级财务会计课件第5章 金融资产.ppt

第 一节 金融资产的定义和分类 金融工具 金融资产重分类 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 企业购入债券的分类 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 企业购入股权投资的分类 第六节 金融资产减值的处理 可供出售金融资产——成本 银行存款 投资收益 2、取得现金股利 4、公允价值小于账面价值 可供出售金融资产的账务处理程序（股票） 1、取得投资时 应收股利 可供出售金融资产——公允价值变动 3、收到股利 其他综合收益 5、出售投资 6、处置时结转投资 【例题4】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下： （1）20×7年2月5日, 丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10 000元。 （2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。 （3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。 （4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元（发生暂时性下跌）。 （5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将继续下跌。 （6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。 【答案】 丙公司应编制的会计分录如下： （1）借：可供出售金融资产 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000 （2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 （4）借：其他综合收益 110 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 110 000 （5）借：资产减值损失 260 000 贷：其他综合收益 110 000 可供出售金融资产——公允价值变动 150 000 （6）借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 贷：其他综合收益 200 000 【例题5】 2014年1月1日，甲公司支付价款1025万元购入A公司发行的3年期公司债券，债券的票面总金额为1 000万元，票面利率4%，利息每年支付，本金到期一次支付。甲公司另外支付交易费用3.244万元，经计算该债券实际利率为3%，甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。 2014年12月31日，该债券的公允价值为1 030万元（不含利息） 2015年12月31日，该债券的公允价值为1 040万元（不含利息） 假定不考虑其他因素的影响。 要求： 根据上述经济业务编制甲公司2014年至2015年末的有关会计分录 【答案及解析】 甲公司的账务处理如下： （1）2014年1月1日，购入债券时： 借：可供出售金融资产——成本 10 000 000 ——利息调整 282 440 贷：银行存款 10 282 440 （2）2014年12月31日，计提债券利息、确认公允价值变动 实际利息＝1 028.244×3%＝30.84732≈30.85（万元） 年末摊余成本＝1 028.244＋30.85－（1 000×4%）≈1 019.09（万元） 借：应收利息 40 贷：可供出售金融资产——A债券（利息调整） 9.15 投资收