ch13.2所得税概要.ppt

第二节 所得税 所得税概述 资产、负债的计税基础 暂时性差异及其分类 递延所得税资产、负债的确认 所得税费用的确认和计量 所得税的会计处理 一、所得税会计概述 （一）所得税会计的涵义 P445，P314 （二）资产负债表债务法 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用 二、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 P445 P315 1、资产计税基础的含义 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： 二、资产、负债的计税基础 二、资产、负债的计税基础 （二）负债计税基础 P446 P315 1、负债计税基础的含义 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即： 二、资产、负债的计税基础 三、暂时性差异及其分类 （一） 暂时性差异的涵义及种类 1、暂时性差异的涵义 P446 P315 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 2、暂时性差异的种类 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 三、暂时性差异及其分类 （1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 三、暂时性差异及其分类 （2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异在符合一定的条件下应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 三、暂时性差异及其分类 （二）资产账面价值和计税基础产生差异的情况 例题 【例题1】甲公司于20×6年12月20日取得的某项管理用固定资产，原价为300万元，预计使用寿命为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似管理用固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除，预计使用寿命为l0年且净残值为零。 计算20×8年l2月31日，该项固定资产的账面价值 、计税基础和暂时性差异 【例题2】甲公司于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为300万元，预计使用寿命为l0年，净残值为零。会计和税法均采用直线法计提折旧，计税时，按税法规定折旧年限20年。 计算20×7年l2月31日，该项固定资产的账面价值 、计税基础和暂时性差异 例题 【例题3】A公司当年发生研究开发支出计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出200万元，符合资本化条件后发生的支出600万元。假定税法规定未形成无形资产计入当期损益的，可按研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，可按无形资产成本的150%摊销。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 计算当期末该项无形资产的账面价值 、计税基础和暂时性差异 三、暂时性差异及其分类 例题 【例题4】甲公司于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，企业根据各方面判断，无法合理预计其使用寿命为l0年，会计上视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定类似无形资产按照l0年期限进行摊销，允许税前扣除，假定未发生减值。 计算20×6年l2月31日，该项无形资产的账面价值 、计税基础和暂时性差异 例题 【例题5】20×6年10月20日，A公司在公开市场上取得的某项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。 20×6年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。 计算20×6年l2月31日，该项权益性投资的账面价值 、计税基础和暂时性差异 【例题6】20×6年12月31日，A公司应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。 按税法规定，资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除。假定该企业期初应收账款和坏账准备的余额均为零。 计算20×6年l2月31日，该项应收账款的账面价值 、计税基础和暂时性差异 三、暂时性差异及其分类 （三）负债账面价值和计税基础产生差异的情况 例题 【例题7】甲公司于20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务。在当年利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。税法规定与产品售后服务