全面营改增背景下企业供应链关联税负优化(教师版)要点.ppt

供应链的关联交易 企业所得税法实施细则第五十二条和征管法实施细则第三十六条所称“在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系”、“直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制”、“其他在利益上具有相关联的关系”，主要是指企业与另一公司、企业和其他经济组织（以下统称另一企业）有下列之一关系的，即为关联企业： * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— （一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的； （二）直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上的； （三）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％是由另一企业担保的； （四）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的 （五）企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的； （六）企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制或供应的； （七）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的 （八）对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— （三）开发商把地下人防设施作为地下车库： 利用地下人防设施形成的地下车库，权属争议较大。到底开发商有没有权力享有地下人防车库的收益权有很大的争议，这在一定程度上影响了财务人员的财税处理，因此很有必要对地下人防设施的权属及收益权进行确定。 根据《中华人民共和国人民防空法》第一章第五条：人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。 地下停车库的供应链税负优化 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— （三）开发商把地下人防设施作为地下车库： 对于地下人防设施来讲，因其建造面积是与整个项目相关，故其建造成本计入建安成本是不妥的，应在“开发成本----公共配套设施”费用中归集，在整个项目的可售面积中分摊。 以上相关文件中也可以看出，开发商在交纳相应的地下人防设施使用费后，可以获得地下人防车库的相应收益权。但其地下人防设施归属国家，故不存在销售产权行为。 地下停车库的供应链税负优化 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— 地下停车库的供应链税负优化 （三）开发商把地下人防设施作为地下车库： 1、随商品房销售转让车位使用权（买房送车位使用权）： 对于买房送车位使用权的情况，开发商与业主签订商品房销售合同，同时签订车位使用权转让协议，地下车位与商品房捆绑，其车位使用权转让相关价款实际已包含在房屋总价中，发生的可以理解为销售不动产行为，统一开具销售不动产发票。 （1）营业税及附加：按销售不动产交纳营业税及附加。 （2）土地增值税：房开企业与购房人签订销售合同，并签订转让地下车位使用权协议，约定将上述地下车位的使用权赠送给购房人，附赠的车位因未取得转让收入，按出售开发产品计算销售收入，因车位使用权价款包含在商品房总价之中，其土地增值税已在所销售的商品房中体现。 （3）房产税：开发商随房销售，同时与业主签订转让车位使用权合同，则应视同销售车位，不再征收房产税。 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— 地下停车库的供应链税负优化 （三）开发商把地下人防设施作为地下车库： 1、随商品房销售转让车位使用权（买房送车位使用权）： （4）土地使用税：开发商随房销售，同时与业主签订转让车位使用权合同，则应视同销售车位，不交土地使用税。 （5）所得税：其收入并入房屋销售总价，成本已分摊至可售面积成本，其所得税与销售商品房性质一样。 （6）印花税：其价款已包含至商品房价款之中，印花税已按销售不动产万分之五交纳。 * * ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— 地下停车库的供应链税负优化 （三）开发商把地下人防设施作为地下车库： 2、单独转让车位使用权： 单独转让车位使用权分为有限期限（短期）内转让和法律规定年限内（长期）转让。 （1）有限期内（短期）转让车位使用权：即通常所说的租赁车位使用权。 营业税及附加：采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此营业税纳税额为预收金额为基数，而非财务上分期确认收入分期预提交纳营业税及附加。 土地增值税：未发生产权转移，不涉及土地增值税。 土地使用税：单独建造的地下人防车库应按应征税款的50%申报城镇土地使用税。不是单独建造的不征收。 房产税：虽然产权归属国家，但开发商作为投资者享有收益权，所以房开企业应按租金收入12%交纳房产税。 印花