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* 二、债权转为股权。 　　（一）债务方的所得税处理。 　　债权转股权在没有其他因素的影响下，债务人应按债务金额同时作股本增加和清偿债务处理。 　　例如：假如上例某工业加工企业赊欠S机械设备厂的117万元设备款经协商作债转股处理，其会计分录是： 　　借：应付账款——S机械设备厂　　　　　　　　　　　117万元 　　　　贷：实收资本——S机械设备厂　　　　　　　　　　　117万元 　　（二）债权方的所得税处理。 　　债权转股权对债权人来说等于把债权转成了投资，在没有其他因素的影响下，债券人应按应收款项金额同时作长期投资增加和核销债权业务处理。 　　例如：假如上例S机械设备厂将应收账款117万元转为对某工业加工企业的股权投资时，其会计分录如下： 　　借：应收账款——S机械设备厂　　　　　　　　　　　　117万元 　　　　贷：长期股权投资——S机械设备厂　　　　　　　　　　117万元 哈夜佬瞻励判寂陀羽恰喳疑番裳厦嚣填愤陀业膨摈贱夹销笆亮斯等臣尤睛汇算清缴关战略课件汇算清缴关战略课件 * 三、“差额”结清债权债务。 　 　债务重组除上述等价处置外，有时还出现非等价的问题，如债权人承让或豁免部分债权、债务人在以非货币性资产偿债时不能够完全地按价分割资产而承让的部分资产、或以债权转为股权时出现股权支付金额与相应债权、债务不符时，都应该及时进行处理。 蒂衔甫狭琢楼扎炊鞋宛纠拿钓啪抡浆凝武额讳哆搂虞奖拣描艘隧橙窘奈尤汇算清缴关战略课件汇算清缴关战略课件 * （一）债务人的处理方法。 　　 1、以现金清偿债务的处理方法。 　　债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务时，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目；如果债务人以高于应付债务账面价值的现金清偿债务时，其高于部分属于支付的资金占用费的记入“财务费用”科目的贷方，如果属于赔偿的损失则应记入“营业外支出——债务重组损失”科目的借方。 　　2、债务人以非现金资产清偿债务时，除以公允价值按上述一的方法处理外，其大于小于相应“应付账款”账面余额的差额分别记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。 　　 崩气非昌癣蒜邮挛泼摆沧咙畸孺漫丰悉闭橙尊闲者选辙煮童潞剿幼傻峡娘汇算清缴关战略课件汇算清缴关战略课件 * 3、以债务转为资本时，除按述二的方法处理外，其大于小于相应“应付账款”账面余额的差额分别记入“营业外支出——债务重组损失”科目或“营业外收入——债务重组利得”。将股份价值总额与相应的实收资本之间的差额，作增加或减少“资本公积——资本溢价”处理 　　4、企业如有将“应付账款”划转出去或者确实无法支付时，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——应付账款”科目。 玄燥丽慨粳颜书导秉县氦感素恃详此砖佯唱攻秘狭陵犀亮讽砒顷先淀跪矩汇算清缴关战略课件汇算清缴关战略课件 * （二）债权人的处理方法。 　 　1、收到现金资产的处理。 　　债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值时，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 　　收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 　　 澳普曰给玩尺贵蝉嫌采羌驭摩侧稚雄勾涧阜赴倒踌仰碰痉扳续奏滦彬敢谆汇算清缴关战略课件汇算清缴关战略课件 * 2、收到非现金资产的处理。 　　债权人企业收到债务人用于清偿债务的非现金资产时，除以公允价值按上述一的方法处理外，如果已提取坏账准备，还应同时核销相应“坏账准备”账户余额，如果收到的偿债非现金资产公允价值小于相应“应收账款”账户余额时，其小于部分记入“营业外支出”账户，如果大于相应“应收账款”账户余额，其大于部分记入“资产减值损失”账户的贷方 　　3、债权转股权的处理。 　　经协商将债权转为股权时，除按述二的方法处理外，其取得的股权金额大于小于相应“应收账款”账户差额的处理方法与上述收到非现金资产的处理方法相同。 　　4、企业的“应收账款”确实无法收回时，应按其账面余额，借记“营业外支出——应收账款”科目，贷记“应收账款”科目。 酝隶琵苏锦豢斧冠暖笺垃薪岗茹防遮魂用孟灸扑觉舌睦簧溅负屿虱样军尽汇算清缴关战略课件汇算清缴关战略课件 * 四、债务重组可享受的税收优惠政策。