第2章 税收原则.pptx

第二章 税收原则西方税收学最早产生于16世纪，大致分为三个阶段：16-19世纪末，以税收原则问题为主；19世纪末——20世纪60年代，以税收转嫁、归宿为主；20世纪60年代末——，以最适课税理论和税收政策为主第一节 西方税收原则一、威廉·配第的税收原则公平：税收对任何人、任何东西无所偏袒。简便：征税的手续不能太繁琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利。节省：征税的费用不能过多，要注意节约。威廉·配第(William Petty，1623-1687)是英国古典政治经济学创始人，统计学家。一生著作颇丰，主要有《赋税论》（1662）、《政治算术》（1672)。 配第针对当时英国税收制度的种种弊端指出：“这些税收并不是依据一种公平而无所偏袒的标准来课征的，而是听凭某些政党或是派系的一时掌权来决定的。不仅如此，这些赋税的征收手续既不简便、费用也不节省，它是包给捐税承包人征收的、而捐税承包人又不确切知道怎样做才算合理，就把收税的权力层层转包下去，以致到了最后，贫民所被课征的金额，竟达到国王实际拿到的2倍”配第认为，包税制违背了公平和确实原则；人头税不能按能力纳税，有失公平；在缴纳方式上，只准用货币形式缴纳税款是不便利的，还会带来消费。——威廉·配第二、亚当斯密的税收原则亚当斯密第一次将税收原则提到理论高度，明确而系统地对税收原则进行阐述。《国民财富的性质和原因研究》（国富论）中提出了税收的思想原则：平等、确实、便利、经济。“看不见的手”“廉价政府”平等 1.取消一切免税特权（贵族、僧侣与普通国民一样） 2.税收中性（不改变财富分配比例） 3.依负担能力比例课税（非固定人头税）确实 1.课税应有法律依据，税法要有稳定性 2.纳税期限、数额和方法应有具体规定，以便纳税人了解。（减少税务机关自由裁量权）便利 征税的手续 征税时间 征税方式经济 在征收过程中，使国库收入与人民缴纳的差额最小。二、瓦格纳的税收原则为了更好的制定和实施他的社会政策税收的目标，瓦格纳提出了著名的“四项九端”税收原则：①财政收入原则。包括收入充分和税收弹性原则。②国民经济原则。包括税源和税种选择的原则。③社会正义原则。包含普遍和平等原则。④税务行政原则。包含确实、便利和最小征收费原则。德国最著名的财税学家，优秀的经济学家，资产阶级近代财政学的创造者。阿道夫·瓦格纳（Adolf Wagner）第二节 现代税收原则一、公平原则 公平是税收的首要原则。（一）税收公平的含义 国家征税要使纳税人承受的负担与其经济状况相适应，以保证各纳税人之间的负税水平均衡。 纳税人实际缴纳的税收等于应该缴纳的税收。（二）税收公平的分类 横向公平 纵向公平（三）衡量税收公平的标准 1. 利益说（受益原则） 根据纳税人从政府提供的服务中享受利益的多少而相应地纳税。享受利益多的人多缴税，享受利益少的人少缴税。（1）指导意义：燃油税、社会保障税、城市维护建设税、城镇土地使用税等等。 （2）局限性：很多公共产品受益水平难以确定；难以确保每个人都受益；在政府社会保障支出方面难以体现。2. 纳税能力说一般认为，纳税能力强多缴税，纳税能力弱少缴税。标准一：所得标准包括工资所得、资本所得、租金所得、遗产与赠与所得等等。货币所得VS经济所得个人所得VS家庭所得劳动所得VS非劳动所得全部所得VS部分所得按家庭计征个税更符合税收公平原则小微企业迎来优惠政策全面铺开的春天纳税能力判断标准二：消费标准 消费数量多，消费能力强，说明税收负担能力强；同时消耗社会资源多，理应付出更大代价。局限性：1.不同的人消费倾向不同；2.边际消费倾向递减规律。纳税能力判断标准三：财产标准财产代表个人财富，以财产横向纳税能力较为公平。越多，承担税收的能力就越强。 一是纳税人可以利用财产获得收益，同时拥有财产也会使其具有某种满足；二是通过继承或受赠增加的财产会提升纳税能力。以财产为标准征税的局限性第一，数额相等的财产并不一定会给纳税人带来相等的收益。第二，有财产的纳税人中负债者与无债者的情况不同，财产中动产与不动产也不同。第三，财产情形多样，财产估价困难，征管难度大。二、税收效率原则（一）税收经济效率税收经济效率是帕累托效率在税收领域的延伸。1.税收经济效率 税收超额负担最小 税收额外收益最大2.税收超额负担 （1）含义：征税引起市场上相对价格结构的改变，干扰了私人部门的选择，进而导致市场机制扭曲变形从而带来的经济福利损失。 既然税收超额负担影响经济效率，那么，它是如何产生的呢？（2）税收超额负担的产生 税收收入效应：因征税使纳税人的购买力减少，但不改变商品（或经济活动）的相对价格而产生的效应。 税收替代效应:当税收影响商品（或经济活动）的相对价格时，导致纳税人以一种商品或经济行为替代另一种商品或经济行为而产生的效应。税收超额负担是