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第一部分 会计 郑庆华 郑庆华教授 北京化工大学会计系主任 硕士研究生导师 中国注册会计师、注册税务师、注册资产评估师 上海国家会计学院外聘教授 会计师事务所合伙人 公司独立董事，曾任公司财务经理、集团公司财务顾问、国务院国资委外部专家。多年来在中金公司、中信证券、国泰君安、银河证券、安信证券以及普华永道、德勤、国家电网等几十家公司从事会计知识讲座。 本讲义按照2012年保荐人考试大纲要求，根据会计改革最新进展撰写，并附有部分自测题。 （郑庆bjzqh@263.net ） 目 录 引言：保荐代表人考试概况 第一篇 财务报告 第一部分 企业合并（合并日报表编制） 第二部分 合并报表（合并日后合并报表编制） 第三部分 财务报表列报（母公司报表编制） 第四部分 会计政策、会计估计变更和差错更正（报表调整） 第五部分 资产负债表日后事项（报表调整） 第六部分 每股收益（报表编制与调整） 第二篇 资产负债表要素 第一部分 金融资产 第二部分 存货 第三部分 长期股权投资 第四部分 固定资产 第五部分 无形资产 第六部分 投资性房地产 第七部分 生物资产 第八部分 各种资产减值 第九部分 负债 第十部分 所有者权益 第十一部分 或有事项 第十二部分 股份支付 第十三部分 租赁 第十四部分 外币折算 第三篇 利润表要素 第一部分 收入、费用和利润 第二部分 所得税费用 第三部分 借款费用 第四部分 非经常性损益 一、非经常性损益的范围 二、非货币性资产交换损益 三、债务重组损益 四、政府补助收益 五、套期保值的利得和损失 第四篇 财务会计在投资银行业务中的综合运用 第一部分　基本要求 一、掌握和熟悉证券综合知识中的财务会计相关知识 二、掌握财务会计相关知识在投资银行业务中的综合运用 第二部分 发行业务审核中的相关要求 一、掌握发行业务审核标准中的相关财务会计要求 二、掌握公开发行证券公司财务报告的一般规定财务报表附注特别规定净资产收益率的计算及披露每股收益的计算及披露掌握非经常性损益的定义、内容及披露要求熟悉中高层管理人员激励基金的提取及会计处理上市公司聘用、更换会计师事务所有关支付会计师事务所报酬及其披露非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理首次公开发行股票并上市管理办法 资产负债表（合并、母公司；中期、年度） 利润表 会计报表 现金流量表 财务报表 所有者权益变动表 财务报告 附注 其他资料（非财务信息） 下面分别介绍合并财务报表的编制（合并日、合并日后）和母公司财务报表的编制及其调整。 第一部分 企业合并（合并日） 一、企业合并概述 　1．企业合并的界定 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。会计上的企业合并，应具备二个条件：（1）企业合并必须发生控制权的转移，从而引起报告主体的变化；（2）企业合并必须形成新的业务。下面将企业合并的界定图示如下： 控制权转移 报告主体变化 企业合并 形成新的业务 【例1】甲公司为一家从事房地产开发的上市公司；甲公司为进入西北市场，2011年4月30日，以支付现金作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为2011年4月1日新成立的公司，截止2011年4月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润—100万元。 甲公司收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并，因为C公司仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理（不形成商誉）。 2．企业合并方式 企业合并按照合并方式不同，可以分为控股合并、吸收合并和新设合并，现将其特点归纳如下表1： 表1 企业合并方式的分类和特点 合并方式 含义 特点 控股合并 合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或)的控制权，企业合并后能够通过