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第三章 企业成本费用分析 知识网络图 第一节 成本费用分析的意义 一、成本与费用的含义与作用 （一）成本与费用的含义及关系 类别 项目 成本 费用 含义 生产某种产品、完成某个项目发生的耗费总和。 一定时期内为进行生产经营活动而发生的各项耗费 区别 1：不是会计要素 是会计要素 2：可专门归集，形成对象化成本 不能对象化 3：补偿期可能在当期，也可能在以后。 当期计入损益，当期补偿 联系 费用是成本的基础，没有发生费用就不会形成成本 （二）成本构成与特性 1、成本构成 （1）定义：是指成本是由哪些项目所组成 （2）分类：1）：直接费用：直接构成或作用于产品实体的费用。如：直接材料、直接人工。 2）：间接费用：与产品实体关系不大，但是发生在生产环节和生产场地，是产品必不可少的我条件。如：厂房、机器、设备的维修费用。管理人员的劳动。 2、成本特性（成本习性） （1）定义：是指成本与产量依存关系的特征。 （2）成本按成本特性分类： A、固定成本： 约束性固定成本：同企业生产经营能力的形成及其正常维护相关联的成本。如：折旧、保险、财产税、管理人员工资。 酌量性固定成本：企业根据经营 发展规划而自己安排的有关成本。如：研发费、广告费、职工培训费。 变动成本 半变动成本：手机费、保底加提成的工资。 成本费用的作用 1：~是取得收入的前提 2：~是保证企业产品或服务质量的必要条件 3：~是企业待续经营的必要条件 二、 成本费用分析的意义 （一）、为成本考核提供依据 （二）、为未来预测和计划提供依据 （三）、促进企业改善经营管理，提高成本管理水平，增强市场竞争能力 第二节、产品成本分析 产品成本分析的内容与方法 对象：是对报告期已完工产品的生产成本情况所进行的分析。 内容：对全部产品成本的分析和主要产品单位成本的分析。 比较标准：1、目标成本或计划成本。2、上年同期实际成本。3、本企业历史先进成本水平。4、同行业先进企业成本水平。5：行业平均成本水平。 产品成本分析方法：比较分析法、结构分析法、因素分析法。 产品生产总成本分析 （一）、产品生产总成本分析的目的：1：考核企业生产费用发生的升降情况。 2：对全部产品、可比产品、不可比产品、主要产品的成本计划情况 3：成本降低指标完成情况 4：对成本水平的高低胜出评价 （二）、产品成本表提供的数据：产品生产成本表提供的数据是进行成本分析的基本资料。通常从成本项目和产品种类两个角度提供成本数据。 （三）、产品生产总成本分析 报表从成本项 目的角度提供数据 产品生产总成本分析就按成本项目进行 1：就生产费用总计和生产成本总计的各专栏数据进行比较，揭示差异 （1）、生产费用本年实际VS上年实际 （2）、生产费用本年实际VS本年计划 从成本项目上分析原因：是直接材料？直接人工？制造费用？（制造费用还可细分） （3）、生产成本本年实际VS上年实际 （4）、生产成本本年实际VS本年计划 结合生产费用的变动和年初、年末在产品、自制品的数额分析原因 引起费用总水平和成本总水平变动的原因：1：产量变化，2：品种结构改变，3：单位成本变动。 2：对成本项目结构变动进行分析 方法一：结构分析法（1）：先分别计算本年实际、本年计划、上年实际中的生产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目占生产费用总额的比重。 （2）分别对上述各比重对比分析变化情况 方法二：对比分析法1）：直接计算生产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目的增减变化和差异百分比。 本年实际VS本年计划 本年实际VS上年实际 材料耗费变动的可能原因：1：单位材料费用的变动。2：品种结构的变动。3：产量的变动。其中1的变动又可能是定额和材料单价的变动。 直接人工变动： 制造费用变动：以后讲 3：计算并对比有关成本效益指标，评价报告期成本的获利水平 （1）、计算本年实际、上年实际、本年计划中的产值成本率、销售成本率、成本利润率9个指标 （2）、对比分析： 本年实际VS本年计划 本年实际VS上年实际 成本利润率高有可能还有经营管理的其他原因。要结合其他资料进一步分析 报表从产品品种的角度提供数据 产品生产成本按品种种类进行分析 1：本期实际VS计划成本 从总额上对比分析 A、本月实际总成本VS本月按本年计划单位成本计算的计划总成本 B、本年累计实际总成本VS本年累计按本年计划单位成本计算的计划总成本 （2）分产品分析：分产品重复上述过程 2：本期实际VS上年实际 （1）：与上年实际成本对比分析，考查可比产品成本变化情况，同1的分析 只适用于上年生产过的可比产品 （2）可比产品成本降低计划执行情况的分析------考试的重点和难点，另表讲解。 可比产品成本降