第十三章 国际税法.pptVIP

练习一 国际税法上，一国根据纳税人在本国境内存在居所而行使的征税权力的原则，被称为（ ） A.领土原则 B.来源地税收管辖权原则 C.居民税收管辖权原则 D.主权原则 练习二 各国对自然人居民身份的确定主要标准是（ ） A．住所标准 B．居所标准 C．居住时间标准 D．出生地标准 案例 麦德隆是美园一家船船公司的船长，经常往返于美国和加拿大之间的航程。并且在加拿大境内拥有1幢住宅，每年携夫人来此度假两周。1950年，加拿大政府要求麦德隆就其境内外收入纳税，麦德隆不服，遂诉至法院，这即是有名的“麦德隆诉国家财政部长”案。 问：1．加拿大政府要求麦德隆纳税的依据是什么？ 2．加拿大法院应如何判决这一案件？ 3. 加拿大法院判决这一案件的依据是什么？ （2）采用累进免税法 M在其居民国A国应负担纳税额：42万美元×25% = 10.5万美元 在B国应纳税额：8万美元×15% = 1.2万美元 两国共纳税额：10.5万美元+1.2万美元 = 11.7万美元 2、抵免法 抵免法是目前各国普遍采用的消除重复征税的方法。是居民国就本国居民纳税人来源于境内外的全部所得征税，但对于其在来源地国已经缴纳的那部分税款，可以在向本国缴纳的税款中扣除。即以纳税人在境外已缴纳的税款冲抵其在境内应缴纳税款的一部分。 抵免方法：全额抵免与限额抵免 （ 抵免限额 = 在收入来源地的所得×居住国现行所得税率） 假设P为A国居民公司，某纳税年度内有来源于居住国境内所得500万美元，来源于B国所得50万美元和C国所得100万美元。A国税率为40%，B国税率为50%，C国税率为30%。P基于如上所得向B国缴纳所得税25万美元，向C国缴纳所得税30万美元。在A国实行分国限额抵免法的情形下，计算P公司应纳税额过程如下： B国的抵免限额 = 50万美元×40% = 20万美元 C国的抵免限额 = 100万美元×40% = 40万美元 P公司向A国实际应缴纳的税款 = （500万美元+50万美元+100万美元）×40%-（20万美元+30万美元） = 210万美元 从而P公司总共实际承担的税额 = 210万美元+25万美元+30万美元 = 265万美元 在A国实行综合限额抵免法的情形下，计算P公司应纳税额如下： 综合抵免限额 = （50万美元+100万美元）×40% = 60万美元 P公司共在外国缴纳税款 = 25万美元+30万美元 =55万美元 该项股息所应分担的子公司所得税额 = 子公司缴纳所得税总额×（母公司取得股息/子公司税后净利润） 母公司由子公司获取的所得额 = 股息+该项股息所应分担的子公司所得税额 抵免限额 = 母公司由子公司获取的所得额×母公司所在国所得税率 将第一项与第三项加以比较，确定实际可以抵免的所得税额，进而计算母公司实际应向其所在国缴纳的税额： 应纳税额 = （母公司境内所得额+母公司由子公司获取的所得额）×母公司所在国税率- 可以实际抵免的所得税额。 假设P为A国居民公司，某纳税年度内有来源于居住国境内所得1000万美元，P持有其设在B国的子公司M 50%的股权，同一纳税年度内M公司在B国取得所得500万美元。A国所得税率为40%，B国所得税率为30%。按照间接抵免法计算P公司应向A国缴纳税款数额如下： M公司向B国缴纳税款额 = 500万美元×30% = 150万美元 P公司从M公司获取股息 = （500万美元-150万美元）×50% = 175万美元 该项股息分担M公司所得税额 = 150万美元×175万美元/（500万美元-150万美元）= 75万美元 P公司由M公司获取的所得额 = 175万美元+75万美元 =250万美元 A国抵免限额 = 250万美元×40% = 100万美元 由于P公司由M公司取得收入中所承担的所得税额75万美元低于A国的抵免限额，因而可以得到全部抵免。 案例 母子公司抵免法纳税案 甲国母公司A拥有设在乙国子公司的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳顶提所得税。甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国顶提税率为10%。 试分析：（1）根据A、B两公司的组织形式，甲国A公司应当采用何种抵免方式？（2）计算A公司在甲国的抵免额。（3）A公司应向甲国缴纳税额。 二、《经合组织范本》和《联合国范本》 1963年经济合作与发展组织下设的国际税务委员会着手制定这样一个符合实际要求的范本，1977年通过《关于对所得和财产避免双重征税协定范本》（简称《经合组织范本》），是经合组织范本的第一个文本。由于该范本偏重强调居住国课税原则，不利于在国际税收分配关系中处于来源国地位的发展中国家的