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第二章 增值税法 2008年12月15日，财政部、国家税务总局对外公布了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》三大条例的实施细则，自2009年1月1日起施行。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部和国家税务总局令第50号，以下简称新细则）与原《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号，以下简称旧细则）相比，在立法角度、纳税义务、征收范围、销售行为等方面都做了较大的调整，新《细则》是在当前经济不断下滑，增值税转型改革即将展开的背景下出台的，有利于鼓励企业投资和扩大内需，消除重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担。其特点充分体现准确、简练、统一、规范的原则，较好地衔接了税务机关与纳税人的征纳关系。主要变化是：  一、部分条款细节上的补充与修订 新《细则》根据上位法相关授权对内容作相应操作性修订，将旧《细则》以来增值税现行的单项相关税收政策补充加入，融为一体。 一是视同销售货物范围的解释更加规范。新《细则》第四条第一款规定，“将货物交付其他单位或者个人代销”与原规定的“将货物交付他人代销”对比，纳税人的主体用词准确，又如第四款中“非增值税应税项目”，增加“增值税”同样体现政策规定用词的严谨性。 二是销售货物退回规定补入发票管理内容。此款将现行增值税发票管理销售货物退回的相关规定并入新《细则》，即：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 三是价外费用以外项目的范围重新进行了界定。价外费用以外项目的范围除在原《细则》的基础上，又列入了政府性基金或者行政事业性收费，对由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政；以及销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费的不在销售额之内计征税款。 四是核定价格明显偏低的时限进行了修订。根据新《细则》第十六条第一款规定：“按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定”，调整了旧《细则》中“按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定”，在核实价格的时限上趋于合理化。《暂行规定、实施细则》 一、增值税的概念及特点 增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税 （二）增值税的特点 税率与征收的确定 1.增值税税率 基本税率17% 一般纳税人税率 低税率13% 小规模纳税人税率（征收率） 零税率（出口货物） 第十五条　下列项目免征增值税（法定）： (一)农业生产者销售的自产农产品； (二)避孕药品和用具； (三)古旧图书； (四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； (五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； (六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； (七)销售的自己使用过的物品。(自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品)。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 第十六条　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 【例题·单选题】 依据增值税的有关规定，下列关于增值税小规模纳税人的说法正确的是（　）。　　A.从事货物生产的企业，年应税销售额在50万元（含）以下,一律认定为小规模纳税人　　B.从事货物批发的企业，年应税销售额在80万元（含）以下，一律认定为小规模纳税人　　C.已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人　　D.年应税销售额超过80万元的事业单位,不得作为小规模纳税人 　　【