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谨慎性原则在新会计准则中的具体应用－ 确认、初始计量、后续计量、披露 摘要：2006年财政部发布了一套由1项基本会计准则、38项具体会计准则组成的新会计准则体系和企业会计准则应用指南。 2014年修订了部分会计准则。 新会计准则从确认、初始计量、后续计量、披露等多个方面体现和运用了谨慎性原则，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 《企业会计准则——基本准则》第十八条谨慎性原则要求：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。这一原则在会计实务中得到广泛的体现和运用，现就新会计准则中如何体现和运用谨慎性原则进行解读。 　　一、谨慎性原则在新会计准则中的具体应用－ 确认 　　(一)资产或者收益要素的确认 　　《企业会计准则——基本准则》在对资产要素做出定义后，　第二十二条又规定：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 　《企业会计准则——基本准则》对收入要素做出定义后，第三十一条规定：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 这些规定，防止了将不能实现或不能确认为收入的交易和事项确认为收入，避免高估收入。 《企业会计准则第6号——无形资产》第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 　　第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 要求企业不高估无形资产价值。这是确认和计量费用支出时谨慎性原则的充分体现和运用。 《企业会计准则第18号——所得税（2006）》 第十三条 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： 　　（一）该项交易不是企业合并； （二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 《企业会计准则第17号——借款费用（2006）》 第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 　　（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 　　（二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006）》 第二十五条 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： 　　（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 （二）该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。 《企业会计准则第14号——收入》第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 　　（三）收入的金额能够可靠地计量； 　　（四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 还对企业确认提供劳务收入作了类似规定。此外，《企业会计准则第15号——建造合同》对合同收入做了更谨慎保守的确认条件。第十九条 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 　　（一）合同总收入能够可靠地计量； 　　（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业； 　　（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； （四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 第二十五条 建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理： 　　（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 这些都要求企业在面对复杂情况和不确定因素时，谨慎考量确认收入条件，不高估企业收益，防范风险。 (二) 负债或者费用要素的确认 《企业会计准则——基本准则》第三十五条企业发生的支出不产生经济利益，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当