山东科技大学 经管学院审计教学团队王爱华 张咏梅 刘英姿.ppt

第六章 审计证据及审计工作底稿 第一节 审计证据 审计证据的内涵 审计证据的种类 审计证据的特性 审计证据的获取、整理与分析 第二节 审计工作底稿 审计工作底稿的定义及种类 审计工作底稿的内容与格式 审计工作底稿的编写与复核 审计工作底稿的归档与保管 目的要求 掌握审计证据的内涵、种类及特征，审计证据的取得途径及方法； 了解审计证据的分析、整理及综合。 掌握审计工作底稿的概念、作用及种类 明确审计工作底稿的内容、编制及复核 了解审计工作底稿的归档和保管。 第一节 审计证据 收集、评价和综合审计证据，是审计工作的核心。 各国所发布的审计准则和国际审计准则都特别强调审计证据对审计意见的重要性。 《中国注册会计师审计准则第 1301号 ——审计证据》 目的：规范我国注册会计师获取和评价、利用审计证据，保证审计证据的充分性和适当性 一、审计证据的内涵 （一）审计证据（audit evidence）的内涵的几种提法 （二）准则的解释 （一）审计证据的内涵的几种提法 1、凭据说 是证明被审单位经济活动真相的一切凭据。 包括文件、实物和信息 2、基础说 是审计人员在审计工作中收集的，能客观反映被审事实，形成审计结论的事实基础。 3、事实材料说 是审计人员在审计过程中取得，据以证明审计事项真相的事实和材料。强调“材料及事实” 。 4、依据说 是审计人员（注册会计师）在审计过程中，为了形成审计意见所获取的证据。 教材提法属于此观点。（教材P89页） 5、新准则定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括 财务报表依据的会计记录中含有的信息 其他信息（具体可分为三类） （二）准则的解释 财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录， 支票、电子资金转账记录、发票、合同、 总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整， 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 评价： 上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 其他信息（具体可分为三类） 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息， 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息， 如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 二、审计证据的种类 按外表特征分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 按作用分类 直接证据 间接证据 按来源分类 亲临证据 内部证据 外部证据 （一）实物证据 （physical evidence） 定义 通过实际观察或清点所获取的用以确定某些实物资产是否存在的证据。 特点 可靠性及证明力最强， 不能证明所有权及估价。 获取方法 观察法及盘点法 （二）书面证据 (evidence in the form of written document) 1、定义 审计人员所获取的各种以书面文件为形式的审计证据。 2、特点： 数量多，来源广， 是审计结论提出的基础。（也称基本证据） 3、获取方法 检查、计算、分析程序、询问和函证 （三）口头证据 （oral evidence） 定义 （四）环境证据 （environment evidence） 定义： 环境证据是对被审单位产生影响的各种环境事实。 内容： 内部控制 管理条件和管理水平状况 管理人员素质等 获取方法： 运用观察法和分析程序取得此类证据。 按作用分类 1.直接证据。直接证据是指对一定的审计事项起直接证明功能的证据。如实物资产的盘点记录等。 直接证据在审计过程中可以直接证实审计事项中的主要事实，有利于迅速查明审计事项。因此，直接证据应是注册会计师关注的重点。 2.间接证据。间接证据是指对一定的审计事项起间接证实功能的证据。如通过对相关人员的问卷调查，来对被审计单位的内部控制制度进行测试就是间接证据。 间接证据虽然不能直接证明被审计事项，但是它是审计过程中发现主要事实的先导，是取得直接证据和进一步鉴别审计证据真伪的重要依据。 另外，在无法取得直接证据的情况下，间接证据也是评价审计事项的主要依据。 按来源分类 1.亲临证据。 亲临证据是指注册会计师亲自了解、直接掌握的证据。 一般包括实物证据、重新执行会计程序取得的证据、观察被审计单位相关人员的工作流程所获得的证据，这些证据的真实性相对较高。 2.内部证据