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税会差异的影响及日常税收管理的应对措施 一直以来，税会差异都是企业财务人员和税务工作者长期以来关注的问题，随着近年来新《小企业会计准则》(以下称“准则”)和新《企业所得税法》的相继实施，企业会计核算、所得税管理、纳税申报和纳税调整等方面的管理难度也进一步加大。在笔者看来，准确了解和掌握“税会差异”产生的根源和调整点，是税务机关和企业从根本上规避税收风险，增强企业税收遵从度的有效途径。 会计与税法产生差异的根源 会计与税法的目标不同，决定了其基本前提和遵循的原则存在一定的差别，这是会计与税法产生差异的根源。 （一）会计目标与税收立法宗旨比较 会计的确立目标是为了客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以及变动信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于股东、债权人、管理者、政府和社会公众作出经济决策。税法的立法宗旨是为了组织国家财政收入、对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的合法权益。由于会计和税法目标不同，决定了对于同一经济业务有时会有不同的规范要求。例如：企业销售商品时向客户收取的违约金，应当作为“价外费用”并入计税基础计算增值税，但是会计上该笔违约金应当作为利得计入营业外收入处理，而非计入主营业务收入。又比如最普遍的业务招待费税前扣除限额：税法规定按照业务招待费发生额的60%和营业收入0.5%孰低原则确定，这些差异更多的是影响应纳税所得额，从而影响企业的所得税费用，对于企业发生的公益性捐赠、业务招待费、广告费等差异事项，企业应当按照实际发生的金额做会计处理，汇算清缴时在纳税调整表中体现，最终影响的会计事项是应交税费和所得税费用，或者是递延所得税资产和负债。 会计核算的基本前提与税法比较 会计核算的前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计计量属性和权责发生制是企业会计核算的基础。 1．会计主体。会计主体是明确会计所服务的对象，亦是明确会计核算的范围。会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位，可以是一个法律主体，也可以是一个经济主体。纳税主体，亦称纳税义务人，是指税收法律关系中负有纳税义务的一方纳税人。按纳税人身份不同，纳税主体可分为法人和自然人两类。《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”由此可见，分公司不是独立的企业所得税纳税主体，但分公司可以是会计主体。 2．持续经营。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。持续经营的会计假设，为会计许多常见的资产计价和费用摊销、分配方法等提供了理论依据。《企业所得税法》也以企业持续经营这一假设为前提，但当企业判断不能持续经营而改变会计核算的原则和方法时，税法的规定是不变的。 3．会计分期。会计分期将企业持续的经营的经营活动划分为一个个连续的、长短时间相同的期间。目的是据以结算盈亏，按期编报财务会计报表，从而及时向各方提供企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。但由于会计制度与税法两者的目标不同，对收益、费用、资产、负债等确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间产生暂时性差异。例如，企业发生的广告及宣传费支出，应当据时列支，而税法规定不得超过营业收入的15%，超过部分可以无限期结转以后年度扣除。 4．货币计量。企业应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制财务报表应当折算为人民币。《企业所得税法》第五十六规定，企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 5．会计计量属性。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。而税法规定，纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。 二、税会差异的分析 新《企业所得税法》与新《准则》在很多方面都存在诸多差异。从永久性差异和时间性差异两个方面分析和总结《准则》与《企业所得税法》的差异，对规范小企业所得税核算和管理、降低小企业纳税成本，促进小企业健康持续发展具有一定的现实意义。 (一)永久性差异 永久性差异是由于《准则》和《企业所得税法》在确认收入、费用或损失时的口径不一致，而产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异。 1、收入确认差异 小企业会计准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定有共同之处，也有不同的方面。两者相同之处在于都强调了收入能够给小企业带来经济利益，表现为货币形式或非货币形式的经济利益；两者不同的地方在于，分类基础或标准不同，从而出现了交叉或分离的情况，但是从对当期利润的影响来看，又是一致的。所以，《准则》确认为收入而企业所得税法不确认为收入的，应调减应纳税所得额。 （1）免税收入。例如，《准则》规定，小企业长期股权投资收益应贷记