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第四章 增值税、消费税、营业税法律制度（六） Part1：增值税法律制度 一般纳税人采用“购进扣税法”计算应纳税额 应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额 八、一般纳税人应纳税额的计算——当期可以抵扣的进项税额（★★★） （一）凭票直接抵扣和凭票计算抵扣 1.增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及税收缴款凭证。 2.凭票直接抵扣 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额，接受纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额； 【解释1】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产，其进项税额可以抵扣。 【解释2】自2013年8月1日起，纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。 【解释3】交通运输业已经营改增，纳税人接受货物运输服务，取得货物运输业增值税专用发票，可以按票面注明的增值税税额（不含税运费×适用的税率或征收率）依法抵扣进项税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额； （3）税收缴款凭证上注明的增值税税额。 3.计算抵扣——购进免税农产品 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括按规定缴纳的烟叶税）和13%的扣除率计算抵扣进项税额。 计算公式为：进项税额=买价×扣除率 【案例】甲面粉厂为增值税一般纳税人，3月份向农民收购玉米一批，开具的农产品收购发票上注明的农产品买价为60万元，并将该批玉米验收入库。 【解析】甲面粉厂本月就购进的该批玉米可以计算抵扣的进项税额=60×13%=7.8（万元）。 4.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （二）不得抵扣的进项税额 1.用于不产生销项税额的项目 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工、修理修配劳务或者应税服务，不得抵扣进项税额。 2.因管理不善损失（vs因不可抗力、vs合理损耗） （1）非正常损失的购进货物及相关的加工、修理修配劳务和交通运输业服务，不得抵扣进项税额。 （2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务，不得抵扣进项税额。 【解释】外购存货因管理不善毁损，对应的进项税额不得抵扣；外购存货因不可抗力毁损，对应的进项税额可以抵扣。 3.接受旅客运输服务，不得抵扣进项税额。 4.小规模纳税人不得抵扣进项税额，但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，并且用于可以抵扣用途的，可以将专用发票上填写的增值税税额作为进项税额抵扣。 【考题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，进项税额不得从销项税额抵扣的有（ ）。（2014年） A.用于厂房建设 B.用于个人消费 C.用于集体福利 D.用于对外投资 【答案】ABC【解析】（1）用于非增值税应税项目（选项A）、集体福利（选项C）或个人消费（选项B）的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣；（2）选项D：应当视同销售货物处理。 【考题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ）。（2013年） A.将购进的货物分配给股东 B.将购进的货物用于修缮厂房 C.将购进的货物无偿赠送给客户 D.将购进的货物用于集体福利 【答案】BD【解析】（1）选项AC：将购进的货物用于“投分送”，应视同销售计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣。（2）选项BD：一般纳税人将购进的货物用于“飞机人”，不得从销项税额中抵扣进项税额。 【考题3·判断题】纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ）（2013年） 【答案】√【解析】（1）“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务，不得从销项税额中抵扣进项税额；（2）非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 （三）扣减进项税额（进项税额转出） 1.应当扣减进项税额的情形 ①已抵扣的进项税额改变用途 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，如果事后改变用途，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失等，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的实际成