高级财务会计第一版.ppt

高级财务会计(1) 西南财经大学会计学院 余海宗 目录 第一章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换概述 第二节 非货币性资产交换会计处理 第二章 所得税会计 第一节 所得税会计概述 第二节 所得税会计的处理方法 第三章 会计政策、会计估计与前期会计差错 第一节 会计政策 第二节会计估计 目录 第三节 前期会计差错 第四章 或有事项 第五章 资产负债表日后事项 参考书目 1、2014年度CPA全国统一考试指定辅导教材《会计》，中国财政经济出版社，2014年3月。 2、2014年全国会计师统一考试指定辅导教材《中级会计实务》，经济科学出版社，2013年10月。 3、其他各种版本（最近两年出版）的《高级财务会计》或《高级会计学》教材 4、企业会计准则——具体准则 5、《企业会计准则讲解》（2010年版），人民出版社，2010年12月 。 参考刊物 《财会通讯》 《财会月刊》 《财务与会计》 《会计之友》 《中国会计报》 第一章 非货币性资产交换 学习目的与要求: 通过本章的学习，应掌握非货币性资产交换的分类，掌握非货币性资产交换会计处理的方法、会计信息的披露等内容。重点是非货币性资产交换的核算，难点是涉及补价的非货币性资产交换的会计处理。 [案例1 ST中侨资产置换土地会计处理 ST中侨（现已终止流通）2002年用两项账面价值几乎减记至零的长期股权投资与一个非“非关联方”（在该项交易实施前将关联方关系斩断）置换了价值为3.75亿土地使用权，同时还收取了3200万的现金补价。在具体交易时先用一项投资置换6300万元的土地使用权并收取3200万的现金补价，由于现金补价超过了25%的界限，按货币性交易ST中侨一次性确认了8959万元的投资收益。其次再用另一项账面价值几乎为零的投资项目置换1.63亿元的土地使用权，按非货币性交易处理；余下的1.5亿土地使用权作为对ST中侨的捐赠。就这样ST中侨制造了利润，优化了资产结构。 [案例2]四川长虹存货换商标 12月3日晚间，四川长虹(600839，SH)发布资产置换关联交易公告，与大股东长虹集团进行总额为15.77亿元的资产置换。 　　公告显示，四川长虹置出资产为4亿元人民币对美国Apex公司的债权和11.77亿元的存货；置入资产为长虹集团(含长虹厂)所拥有作价13.78亿元长虹商标无形资产和1.9亿元的土地使用权。针对资产置换的差额，长虹集团将向上市公司支付437万元现金。 根据2007年实施的新会计准则，四川长虹无需对长虹 商标无形资产进行年度摊销，从而对四川长虹的利润指标不产生负面的压力。 　　四川长虹新闻发言人何克思表示，资产置换解决了三大问题，首先，彻底解决了长虹商标使用权与所有权长期分离的问题；其次，彻底解决了APEX应收账款的历史遗留问题。再次，商标权的置入，四川长虹不再向长虹集团缴纳商标使用费，减轻了上市公司后续经营压力。由于置出的是低效资产，而置入的是优质资产，因此这次资产置换将进一步优化上市公司资产结构，对上市公司将构成利好。 第一节 非货币性资产交换概述 一、 非货币性资产交换的概念 非货币性交易——是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 二、货币性资产交易和非货币性资产交易 货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 一、非货币性资产交换会计处理的关键问题 1、如何计量换入资产的入账价值 2、如何确认和计量换出资产的收益 二、非货币性资产交换会计处理 新?准则规定，非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。 两个条件为： 一是该交易具有商业性质； 二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 不同时满足两个条件的，以换出资产的账面价值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。 判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业未来现金流量发生变动的程度。 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：? （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。?  1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时