第八章审计抽样.pptVIP

* * * * * 解析 【答案】A 【解析】均值估计抽样、比例估计抽样及差额估计抽样均有一定的适用范围。当总体内部差异较大时，如未对总体进行分层，使用均值估计抽样的样本规模较大，不符合成本效益的原则；如果样本的审定金额与账面金额之间没有差异或仅有少量差异，则不宜使用比例估计抽样和差额估计抽样，否则容易形成错误的结论。 举例 (2006年综合题局部，4分)X公司系ABC会计事务所的常年审计客 户。其他相关资料如下： 资料二：审计X公司2005年度营业收入时，为了确定X公司销售 业务是否真实完整，账务处理是否正确，A和B注册会计师拟从X 公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同 和发运单，并检查账务处理是否符合规定。X公司2005年共开具 连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第 6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随 机数表(部分)列示如下： 举例 要求： ㈠针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第⑵列第⑷行为起点，选号路线为自上而下，自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？ ㈡如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定X公司2005年度营业收入账面价值为180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度营业收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。 举例 解析 【答案】 ㈠选取的10张销售发票号码分别是： 3093，2905，4342，5595，2527，5463，3661，3342，2011，5313。 ㈡运用差额估计抽样法推断总体金额的步骤如下： ⑴样本平均差额＝(样本的实际价值之和－样本的账面价值之和)÷样本规模＝(1000300－1000000)÷10＝30(元) ⑵估计的总体差额＝样本平均差额×总体规模＝30×4000＝120 000(元) ⑶推断的总体实际价值＝样本平均差额×总体规模＋总体的账面价值＝30×4000＋180000000＝180120000(元) 统计方法举例 确定样本规模 确定样本中的每项错报值 计算错报总额的点估计值 根据样本计算错报的总体标准差 计算期望置信度的总体错报总额估计值的抽样风险允许限度 计算期望置信度的总体错报界限 PPS抽样含义 PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本偏差率来推断总体偏差率进而推断总体错报金额的方法； PPS抽样中，CPA关注的是错报金额，而不是差错率，它根据抽样结果计算错报上限，并将其与所设定的可容忍错报金额进行比较来推断总体价值，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况； PPS抽样因其抽样单元是“元”，又称为“货币单元抽样”或“元单位抽样” PPS抽样因其要求计算各个总体项目的累计金额，又称为“累计货币金额抽样” PPS优点 PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用； PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本； PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性； PPS优点 PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目； 如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小； PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。 PPS缺点 PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额； 在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑； 对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑； PPS缺点 当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加； 当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝—个可接受的总体账面金额； 在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。 PPS确定样本规模 公司存货账户余额3000000元是否高估。 可容忍错报：确定的存货可容忍错报为60000元； 预计总体错报是0，扩张系数为1.6，误受风险系数为3.00； 确定样本规模： 总体错报上限的估计值 CPA运用系统选样法选出150个样本并对与其相关的实物单元进行测试后，在样本中发现了2个错报。 第一个错报是账面金额为2 000元的项目有1 600元的高估