半变动成本的分解题稿.pptVIP

管理会计 第6讲：半变动成本的分解 　第4章　成本性态分析与变动成本计算 4．3 半变动成本的分解 4.3.1 历史成本分析法 4.3.2 工程研究法 4.3.3 账户分类法 内容简介 重点和难点 1、了解半变动成本分解的方法。 半变动成本是以混合成本的形式存在的，因而需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分 一般有历史成本分析法、工程研究法和账户分类法 4.3 半变动成本的分解 只要企业生产流程不发生重大变化，根据过去的生产经验，就可以较准确地预计未来成本随产量变化而变化的情况 历史成本分析法通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。准确程度，则取决于用以分析的历史数据的恰当程度。 历史成本分析法又可具体分为散布图法和回归分析法二种 4.3.1 历史成本分析法 1. 散布图法 将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，再据此计算单位变动成本 例4-6设某企业2009年度1—12月份的维修成本的历史数据，如表4—3所示 项 目 月 份 机器小时（x） 维修成本（y） 1 1200 900 2 1300 910 3 1150 840 4 1050 850 5 900 820 6 800 730 7 700 720 8 800 780 9 950 750 10 1100 890 11 1250 920 12 1400 930 维修成本 机器工作小时 y-a a 图4－14 散布图 目测画出的成本趋势直线同y轴的交点为500，表示固定成本a=500元；则成本趋势直线的斜率即为单位变动成本b 据此可得：y=500+0.33x 2. 回归直线法 根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 与散布图法相对比，它是一种更为精确的方法。 例4-7 以表4—3的有关资料，说明这一方法的应用，如表4—4所示 项 目 月份 n=12 机器工作小时 维修成本（元） 1 1200 900 1080000 1440000 2 1300 910 1183000 1690000 3 1150 840 966000 1322500 4 1050 850 892500 1102500 5 900 820 738000 810000 6 800 730 584000 640000 7 700 720 504000 490000 8 800 780 624000 640000 9 950 750 712500 902500 10 1100 890 979000 1210000 11 1250 920 1150000 1562500 12 1400 930 1302000 1960000 12600 1004013770000 以表4—4的有关数字代入上述公式，得： y=500.23+0.32X 散布图法得到的是近似值，回归直线法所得到的则是较为精确的结果。 二者都属于历史成本分析法，只适用于有历史成本数据的情况。 4.3 工程研究法 又称技术测定法，由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法 核心内容：不仅可以对现有的生产程序进行测定，而且还可以将所有生产活动和辅助生产活动进行详细的分析，以寻求改进工作的途径，找出最经济、最有效的程序和方法，使产品制造、工作效率和资源利用达到最优的效果。 不足之处：(1) 代价太高。进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。(2) 不能直接把成本归属于特定的投入产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本，不能使用这种方法。 例4-8 假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用。按照最佳的操作方法，每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.12吨；每个工作日点炉一次，全月工作日24天。木柴每吨价格为250元，焦炭每吨价格400元。 解题步骤： (1) 选择需要研究的成本项目——燃料成本；(2)对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将其作为标准方法使用(3)测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定成本和变动成本。 在本例中，点炉燃料(木柴、焦炭)属固定成本，熔化铁水所用燃料与业务活动量相联系，属变动成本。设每日燃料总成