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第七章 税式支出 第一节 什么是税式支出 一、税式支出的产生和发展 （Tax Expenditure system） 利用税式支出制度来促进实施社会和经济政策，是各国政府制定税收政策重要内容之一。 税式支出的初步设想最早源于英国皇家利润即所得税委员会。 税式支出作为一个财税概念和一项行政措施是20世纪60年代以后出现的。 斯坦利·萨里（Stanley·Surrey）根据美国税收实践，首次提出“税式支出”概念。 1973年，萨里在其《税收改革的途径一书》中正式使用了“税式支出”（tax expenditure）一词，首次论述了有关税式支出的许多理论与实践问题 。 二、税式支出的涵义和特征 （一）基本内涵 1、税式支出是通过税收制度的安排实现的财政援助支出。 （1）税式支出只减少财政收入，并不列为支出，是一种隐蔽的财政补贴支出。 （2）税式支出是在财政收入形成之前就已经发生的支出。 （3）税式支出会使国家所掌握的财力减少，同时受益者因减免税使得实际的收入增加，即政府将纳税人的一部分收入无偿转移给补贴领受者，与一般财政补贴一致。 （4）一般财政补贴下纳税人与补贴领受者不一定一致，而税式支出下补贴领受者就是纳税人。 2、税式支出是以某种税法中的规范条款为基准，再根据税法中偏离规范条款的特殊条款（优惠或减免规定）作为支出的依据。 3、税式支出必须有明确的社会经济政策的目的，通过减少国家税收收入及减轻纳税人的纳税义务达到政府的预期目标。 ?定义： 指政府为实现特定的社会经济政策，以特殊的法律条款规定，对某些负有纳税义务的组织和个人所给予的少纳税或不纳税的优惠待遇而形成的政府收入放弃。它是以减少税收收入形式进行的政府财政支出，是政府的一种间接性支出。 分类： 1、按性质（税收优惠目的）分为激励性税式支出和照顾性税式支出。 2、按法律程序分为法定税式支出、特定税式支出和临时税式支出。 3、按范围分为地区税式支出、行业税式支出和特定对象税式支出。 （二）基本特征： 1、具有灵活性（相对预算支出） 2、具有及时性和直接性 3、行政费用低 4、本质上造成了国民收入的再分配，但其影响面一般只涉及一部分纳税者 5、受益者承担着较普遍纳税人低的税负，甚至不承担税负。 注意： （1）税式支出是一种虚拟性支出，财政支出伴随实实在在的资金流动过程，而税式支出是效果等同并非会计概念； （2）税式支出总是与特定的税制结构相联系； （3）税式支出是一种特定性支出。必须针对特定的政策目标、享受对象也是符合特定目标的特别纳税人； （4）税式支出的财政效益具有不确定性。 （三）与其他经济范畴比较 1、税式支出与直接支出 共同点：无偿相同；效果相同；目的相同；对财政收支平衡的影响相同。 区别：时效性；不可转让性；广泛性；弹性；间接性。 2、税式支出与税收成本 区别：（1）税式支出是间接表现的财政支出，是税收优惠的具体体现，是税内支出。（2）税收成本是在实现税收收入过程中的各种有形无形的耗费，是一种税外支出。 3、税式支出与不予课税 区别：（1）对不予课税是不负有纳税义务；税式支出是指负有纳税义务，但因优惠政策而减免义务。（2）对收入、所得、财产而言，不予课税就是将其排除在课税对象之外；税式支出则发生在课税对象本身，没有课税对象就没有税式支出。 （四）计算方法 OECD国家计算税式支出的方法主要有三种：收入放弃法、收入获得法及等额支出法。 1、收入放弃法(revenue foregone method)，即计算政府在每一年度内由于实施税收优惠而减少的税收收入，或者是国家放弃某一征税权力，而给予纳税人的退税额，即也就是纳税人获得政府税收优惠之后少缴纳的税款。 2、收入获得法(revenue gains method)，即计算政府由于取消税收优惠而增加的税收收入，这是假定取消减免、收入预期增加的一种事先测量。 3、等额支出法(outlay equivalent method)，即计算政府如果以相应的直接财政支出取代一项税式支出，需要多少政府的直接支出才能达到相同的受益或者效果。 三、税式支出的效应 （一）正面效应 1、鼓励微利有益商品和具外部正效应商品的生产。 2、鼓励高新技术产业发展和风险项目投资。