第7章 税收原理专用课件.pptVIP

（一）强制性: 至少表达三方面含义： 1.就征税人国家来说，国家征税是以社会管理者的身份，凭借政治权力进行的。公共需要的特征决定了满足公共需要的费用只能通过国家凭借政治权力征税来解决。国家征税是不受财产所有权归属制约的，国家征税权对不同所有者都是可以行使的。 2.从纳税人的角度说，纳税人向执行社会管理职能的国家纳税是一种义务。义务和权力相对应，社会成员既然有权享受国家举办的公共事业的利益，相应地就必须承担向国家缴纳公共需要费用的义务，即纳税义务，对具体的纳税人而言，既然纳税和享受公共需要利益在量上不是直接的对等关系，不能表现为直接的关系，从而必然表现为权利与义务的关系。 3.国家征税和纳税人的纳税义务必须以法律形式加以规范和制约，征税人和纳税人都要依法征税和依法纳税，违背税法要受国家法律制裁。从这个意义上说，强制性就是法律的制约性。税收的法律制约性是实现国家征税和公民纳税义务的保证，缺少这种法律制约，税收分配难以实现。 （二）无偿性:即具有非直接偿还性。 1.税收对具体纳税人不存在直接意义上的直接偿还性。就这一点而论，税收和国债是明显不同的，国家发行国债，国家作为债务人与债券持有者具有直接偿还关系。 2.税收对具体纳税人从相对意义上讲是有偿还性的，但这种偿还是非直接的，主要表现就是纳税人纳税和享受公共需要在数量上没有直接的对等关系，就这一点而论，与利润对资本的使用在量上存在直接关系是不同的。 3.国家征税对具体纳税人不需要提供相应的服务。这一点，“税”和国家为公民提供某种服务而收取的“费”有严格的区别。 （三）固定性 税收的因定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。有以下几方面含义： 1.表明作为课税对象的各种收入，财产或有关行为必然是经常，普遍存在的，从而是可以规范的，同时一经国家法律规定，这种规范就连续有效。 2.表明课税对象和征税额度之间的关系是有固定限度的，即有法定标准，而且这种标准在一国范围或一个地方范围是统一的。 累进税率 定义： 把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，课税对象的数额越大，适用税率越高。 特点：能体现量能负担的原则。 分类： 全额累进税率 超额累进税率 全额累进税率 定义： 指课税对象的全部数额都按其相应等级的税率计算税额的一种税率形式。 超额累进税率 定义： 指把课税对象的数额划分为若干等级；对每个等级部分的数额分别适用对应的税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 表1 全额累进税率和超额累进税率的比较 全额累进税率和超额累进税率的区别 1.在适用税率相同的前提下，全额累进税的累进程度高于超额累进税，税负也较重。 如上表中的3000和5000元收入水平在全额累进税和超额累进条件下的实际税负比较。 2.在课税对象级距的临界点附近，全额累进税出现税负增加超过课税对象增加额的不合理现象，而超额累进税则不存在此问题。 全额累进：应税所得额为3000元，适用10%的税率，应纳税额为300元；应税所得额为3001元，适用15%的税率，应纳税额为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元； 超额累进：3000元应纳税额为250元，3001元应纳税额为250.15元。这样，应税所得额增加了1元，税额增加0.15元； 3.在计算上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂。 总结：由此可见，超额累进税率比全额累进税具有较大的优越性，因此，在实际运用中一般都采用超额累进税率。如我国个人所得税中的工资薪金所得适用5%-45%的九级超额累进税率。 全额累进税与超额累进税之间的关系： 1. （全额）a×5% （超额） a×5% 全额-超额=a×5%－a×5%=0 2. （全额）b×10% （超额）1000×5%+（b － 1000）×10% 全额-超额=b×10% － 1000 × 5% － （b － 1000） ×10% =1000 ×10% － 1000 × 5%=50 3.（全额）c×15% （超额）1000×5%+2000×10%+（c － 3000）×15% 全额-超额=c×15% － 1000×5% － 2000×10% － （c － 3000）×15% =3000 ×15% － 1000×5% － 2000×10%