第8、9、10章 审计证据、抽样、报告专用课件.pptVIP

第八章 审计证据 一、审计证据的概念及种类 （一）审计证据的概念 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 （二）审计证据的种类 一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以根据其外形特征分为：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。 （二）审计证据的种类 1、实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。 （二）审计证据的种类 2、书面证据 书面证据是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。 在审计过程中，注册会计师往往要大量地获取和利用书面证据。因此，书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。 2、书面证据 书面证据按其来源可分为：外部证据和内部证据。 外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士所编制，具有较强的证明力。 ①?直接递交注册会计师的外部证据。 如函证回函，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。其证明力最强。 ②?为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据。 如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单等。其证明力次于直接递交注册会计师的外部证据。 ③?注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。 2、书面证据 内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 其包括： ——被审计单位的会计记录； ——被审计单位管理当局声明书； ——其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 （二）审计证据的种类 3、口头证据： 是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 4、 环境证据： 指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 它包括： ——有关内部控制情况； ——被审计单位管理人员的素质； ——各种管理条件和管理水平。 二、审计证据的特性 充分性和适当性是审计证据的两大特性。 （一）审计证据的充分性 充分性又称为足够性。是指审计证据的数量足以证明注册会计师的审计意见。 但为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计，审计证据的数量并非越多越好，注册会计师往往把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度。 判断审计证据是否充分应当考虑以下主要因素： （1）重大错报风险。注册会计师判断审计证据是否充分、适当应考虑重大错报风险。其与审计证据数量成正比，即重大错报风险越高，所需证据的数量越多。如：内部控制的强弱；管理当局的可信赖程度；财务状况等。 （2）具体审计项目的重要程度，与审计证据的数量成正比。 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验，与审计证据的数量成反比。 判断审计证据是否充分应当考虑以下主要因素： （4）审计过程中如发现了错误或舞弊，应增加审计证据的数量。 （5）审计证据的类型和获取途径。如果审计证据的可靠性强，可适当减少审计证据的数量。 出于成本效益原则考虑，注册会计师可以选择收集质量稍逊，但花钱较少的审计证据，只要它仍能满足审计目的的要求。也就是说，注册会计师并不一定要选取最有力的审计证据。但是，对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。 1、相关性——指审计证据和审计目标相关联。 审计证据的适当性会影响充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需的审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。 2、可靠性——审计证据的可靠性是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。 判断审计证据的可靠性 （1）以文件记录形式(纸质、电子及其他介质)取得的证据，比经由对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠； （2）取自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证