第九章 税收原理.ppt

第九章 税收原理 第一节 税收概述 第二节 税收原则 第三节 税收负担 第四节 税收效应 第五节 最优课税理论 第一节 税收概述 一、税收的本质与特征 （一）税收的本质 税收的定义 征税的主体 征税的依据 征税的目的 税收是一个历史的范畴 税收形态的变迁 税收的本质 （二）税收存在的依据 传统观念 公需说 交换说 经济调节说 现代税收存在的依据 为公共商品的供给提供资金保障 调节收入分配关系 宏观经济调节 （三）税收的特征 二、税收要素 （一）纳税人 纳税人 自然人 法人 负税人 纳税人与负税人的关系 （二）课税对象 课税对象 税源 计税依据 税目 解决征税的广度 解决对课税对象的归类 （三）税率 税率是应征税额与课税对象的比例 税率是税收制度的中心环节。 税率种类 比例税率 累进税率 全额累进税率 超额累进税率 定额税率 （四）减税免税 税基式减免 起征点 免征额 税率式减免 税额式减免 三、税收分类 （ 一）按课税对象的性质分类 商品税 所得税 财产税 资源税 行为税 （二）按税负能否转嫁为标准分类 直接税 税收负担不能转嫁或难以转嫁的税种 如所得税、财产税 间接税 税负能够转嫁或易于转嫁的税种 如商品税 （三）按税收与价格的关系分类 （四）按课税标准分类 从价税 以课税对象的价值为计税标准 实行比例课税或累进课税 从量税 以课税对象的实物量为计税标准 城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税 （五）按税种的隶属关系分类 第二节 税收原则 一、税收原则的发展 二、财政原则 一国税收政策的确定及税收制度的构建变革，应保证国家财政的基本需要。 如何实现税收的财政原则呢？ 充分原则 合理选择主体税种。 弹性原则：税制设计应具有较好的弹性 税收弹性：税收收入增长与经济增长之间的数量关系 三、公平原则 社会成员的税收负担应符合公平标准 横向公平 纵向公平 税收公平的衡量标准 受益标准 能力标准 收入 财产 支出 四、效率原则 税收成本比较 第三节 税收负担 一、税收负担的含义 从不同的经济层面看 一、税收负担的含义 从具体的表现形式看 名义税收负担 实际税收负担 二、合理的税负水平 从宏观上判断一国税负水平是否合理的标准 经济发展标准 拉弗曲线 政府职能标准 结论 就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平的税率，以免影响经济的活力； 就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际收入增长为0的税率 三、税负转嫁与归宿 （一）含义 税负转嫁 税负归宿 商品交换是税负转嫁的基础 税负转嫁与偷税的区别 偷税是违法的行为 偷税造成国家税收的损失 （二）税负转嫁的方式 1.前转。 纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。 2.后转 纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。 3.税收资本化 要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。 （三）税负转嫁与归宿：局部均衡分析与一般均衡分析 政府征税对市场产生扭曲 征税产生额外负担 生产者与消费者负担的税额比例是他们的价格弹性之比的倒数 无关性定理 （四）影响税负转嫁的因素 1.税种因素。 课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁 2.商品的供求弹性。 供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁；需求弹性小的商品课税，税负较易转嫁。 3.课税范围 课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。 （五）研究税负转嫁与归宿的意义 实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响。 对一般商品同等课税，对需求弹性小的商品征高税，对需求弹性大的商品征低税； 体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响。 控制商品课税的比重，提高所得课税的比重 对生活必需品征低税，对奢侈品征高税 加强税收征管，要考虑税负转嫁因素。 税负转嫁易，纳税意识强，偷税行为少； 税负转嫁难，纳税意识弱，偷税行为多； 第四节 税收效应 一、税收的收入效应和替代效应 收入效应 由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其商品购买和消费行为的影响。 替代效应 国家实行选择性征税而对纳税人的经济行为的影响。 就对商品比价关系的影响而言，税收的收入效应具有中性，而替代效应则是非中性的。 二、劳动供给效应 税收对劳动力供给的影响 收入效应： 表现为激励纳税人更多地工作 替代效应： 表现为减少劳动供给 税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的，两种效应相抵后的净效应取决于经济、社会、文化等多种因素 三、储蓄效应 税收对纳税人储蓄行为的影响 收入效应： 纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。 替代效应： 纳税人以扩大当期消费来替代储蓄。 税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的，实际结果受纳税人对消费的时间、偏好、税制以及纳税人收入水平等因素的制约。 四、投资效应 税收对纳税人投资行为