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第三章 税收法律制度 任务一 税收概述 一、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类 税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收作用: 1、税收是国家组织财政收入的主要形式 2、税收是国家调控经济运行的重要手段 3、税收具有维护国家政权的作用 4、税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 （二）税收的特征 税收特征 关系 强制性 相互统一，缺一不可 无偿性（核心） 固定性 （三）税收的分类 1、按照征税对象分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类 （1）流转税类：我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。 （2）所得税类：我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税等。 （3）财产税类：我国现行的房产税、车船税、城镇土地使用税等属于财产税类。 （4）资源税类：我国现行的资源税属于此类。 （5）行为税类：我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税类。 2、按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税类。 3、按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税：例如，关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。 （2）地方税：例如，营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。 （3）中央地方共享税：例如，增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。 4、按照计税标准的不同分类，可分为从价税、从量税和复合税 二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 税法，是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 （二） 税法的分类 1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。税收实体法：例如：《中华人民共和国企业所得税法》、中华人民共和国个人所得税法》就属于税收实体法。税收程序法：如《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》就属于税收程序法。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。 3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 (三)税法的构成要素税收程序法外的税收实体法的构成要素，一般包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。??1.征税人：如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。??2.纳税义务人。纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人 ??3.征税对象。征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。不同的征税对象构成不同的税种。根据征税对象的不同，可分为对流转额征税、对所得额征税、对财产征税、对资源征税、对特定行为征税等。??4.税目。税目是指税法中规定的征税对象的具体项目：一是列举法二是概括法 ??5.税率。税率是指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计算税额的尺度。税率是税法的核心要素，我国现行的税率主要有：（1）比例税率：我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。如企业所得税税率为25%。（2）定额税率：目前采用定额税率的有资源税、车船税等。（3）累进税率：累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种。超额累进税率目前采用这种税率的有个人所得税。超率累进税率,目前，采用这种税率的如土地增值税。??6.计税依据：分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。 7.纳税环节：一道环节和道道环节 ?8.纳税期限：一般分为按次征收和按期征收两种。 ?9.纳税地点：一般为纳税人的住所地，也有规定在机构所在地、营业地、财产所在地或特定行为发生地的。 10.税收优惠：它包括减免税、税收抵免、起征点和免征额等多种形式。 （1）起征点：开始征税的界限。没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的全额征税。 （2）免征额：免予征税的数额。即将纳税对象的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分征税。 11.税收法律责任：一是行政责任:包括补缴税款、加收滞纳金、吊销税务登记证、罚款、税收保全及强制执行等；二是刑事责任。 模块三 税收法律制度 任务二 主要税种 一、增值税 （一）增值税的概念与分类 1．增值税的概念 增值税是对销售和营业服务所取得的增值额征收的一种