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第八章　税收原理 第一节　 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节　 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第一节　　什么是税收 一、税收的基本属性 (the nature of taxation) 二、税收的“三性” (the “three features” of taxation ) 一、税收的基本属性 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯?霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory) 第一节　　什么是税收 征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。 税收是国家为实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系。 二、税收的“三性” （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 (the terminology ) 二、税收分类 (the classification ) 一、税收术语 （一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础 （一）纳税人 纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 负税人：是指最终负担税款的单位和个人，它与纳税人有时是一致的，有时又是分离的。 （二）课税对象 课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物。 税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税都有不同的经济来源。有的税种课税对象与税源是相同的，有的则不同。 税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税收规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。 课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。 1、所得税 是以所得为课税对象的税收。根据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所得税和分类所得税两种。 2、 商品流转税 是以流通过程中的商品与劳务为课税对象的税收。 （1）商品流转税可根据?课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式的不同特点，可将流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。 （2）商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定商品税。 3、 财产税 是以财产为课税对象，根据财产的数量或价值课征的税收。 （1）??对财产持有的课税 （2）?对财产转让的课税 （三）课税标准 －－课税标准是指国家征税时的实际依据，或称课税依据。如：纯所得额，商品流转额，财产净值等。 －－国家处于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目。 （四） 税率 是税额与课税对象的比例。在课税对象确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。 1．名义税率和实际税率。 1）名义税率就是税法上规定的税率。2）实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。 2．平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。 边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率 3．按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进税率和累退税率。 1）比例税率是对课税对象按照同一比例课征的税率。 2）累进税率是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。 3）累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减的税率。 4．定额税率。 税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率 表 1 全额累进税率和超额累进税率的比较 平均税率与边际税率 平均税率 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 公式表示为： 为平均税率， 为全部应纳税额， 为全部税基。 边际税率 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。 公式表示为： 为边际税率， 为应纳税额的增量， 为税基增量。 （五）起征点和免征额 －－起征点是指税法归定的对课税对象开始征税的最低界限。 －－免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。 （六）税基 －－课税基础又称税基，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 －－它不同于课税对象。 －－它也不同于税源。 （七）税收能力和税收努力 税收能力 纳税人的纳税能力 政府的征税能力 税收努力 税制的完善程度 税务部