所得税与会计准则差异和协调.pptVIP

新企业所得税法及会计准则下会计处理的差异与调整 北京国家会计学院 于长春教授 【主要内容】 一、会计与税务差异概述：目的、原则、计价基础等 二、收入上的差异：收入的范围、收入确认、视同销售、其他收入 三、资产的差异：资产计价、成本、费用、损失等 四、税前扣除的差异：一般扣除、特殊扣除 一、会计与税务差异概述 （一）影响税收与会计差异的因素 1、一国的经济体制和经济模式 2、一国的税收体制和主体税种 3、一国的会计核算体制 4、会计与税收差异解决的方式 （二）会计与税务目的不同 （三）原则的差异 （四）税法的特殊原则 1、税收优先原则； 2、权责发生制原则； 3、真实性原则； 4、实质重于形式原则； 5、实现原则 （五）应纳税所得额计算公式的变化 新税法应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额(特别扣除、不得扣除）－允许弥补的以前年度亏损 （六）计价基础差异 二、收入上的差异 （一）收入的含义 会计：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 1、经济学资产总量增加=所得 2、资产负债观的所得=净资产增加 其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免。 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益。 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第13条要求以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价格 （二）收入的确认标准 1、收入确认基本原则趋同 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2、税收确认的条件 （1）企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权， （2）与交易相关的经济利益能够流入企业， （3）相关的收入和成本能够合理地计量。 3、目前流转税收入的确认标准 （1）结算手续 （2）收款凭证 （3）合同约定 （4）移动 （三）收入的计量 1、会计的计量 已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额。应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值 2、税收的计价 公允价值(市场价格)；组成计税价格；国家定价；预约定价 3、收入的计量方法 （四）价外费用 1、会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。 2、税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除。 3、售后回购：因主要风险的报酬未转移，不作销售，收到款项应确认为负债，回购价大于原价的，差额应在回购期间按期计提利息例：A公司于5月1日向Ｂ公司销售商品，价值100万，增值税17万，成本80万。Ａ公司应于9月30日以110万购回。 借：银行存款117 借:财务费用 2 贷：库存商品　　80 贷:应付帐款 2 　　 应交税金—增值税（销项） 17 　　 应付帐款　　　　　　　　 20　 借：库存商品　　110 　　 贷：应交税金—增值税（进项）　18.7 　　　　 银行存款　　　　　　　　 128.7 借：应付帐款　　　 28 　　 财务费用　　　2 　　 贷：库存商品　30 （五）税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别 1、主要差别 （1）合同明确规定销售商品需要延期收款的 （包括分期收款销售） （2）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同） （3）利息、租金 （4）长期股权投资 （5）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产 2、长期合同 （1）长期合同符合交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，应按完工百分比法。（这与税法规定完成工进度相同） （2）完工进度的确定 已完工的测量；提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。 （3）提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的情况 已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润 已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失