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管理会计课件 第五章 基于相关成本的短期决策 第一节 相关成本与短期决策 第二节 生产决策 第三节 定价决策自学) 案例 天海汽车制造公司销售部张经理收到富群货运公司的特殊订单，订购20辆四轮货车，而且提出特殊要求——安装车篷。其出价仅为15万元，比天海汽车制造公司标准四轮车的正常出厂价低2万元。由于该公司有30％的剩余生产能力，他发现富群货运公司的出价比标准四轮车每辆的制造成本还低5 000元，是否接受该订单。 第一节 相关成本与短期决策 一、常用的决策相关成本 一）相关成本与非相关成本 二）差别成本 三）机会成本 四）沉没成本 五）重置成本了解） 六）付现成本 七）可避免成本与不可避免成本了解） 八）可递延成本与不可递延成本了解） 差别成本 差别成本是指两个备选方案之间的预计成本的差额 工厂专门生产一种小家电产品。目前现有生产能力是每月生产8 000台。目前每月生产6 000台，生产能力只利用了75％。每台产品的单位变动成本为300元，每月固定成本总额为50 000元。现在该厂收到两份订单。如接受订单A则会使月产量达到7200台，生产能力利用率提高到90％；如果接受订单B，月产量可增至9 600台，超过了现有生产能力，因而需要新增固定资产，由此导致每月固定成本增至60 000元。 解： 机会成本 在互斥的备选方案中，我们选定一种方案而必须放弃其他方案，这些被放弃的备选方案的最大收益构成了选定方案的机会成本Opportunity Cost）。 例如企业发现了A、B、 C三种获利产品，经预测，这三种产品每年分别可给企业创利100万元、80万元和50万元。但是受资源限制，该企业只能选择生产A产品，而不得不放弃了B产品和C产品的生产。于是生产B产品可能带来的年创利额80万元，就成为选择生产A产品的机会成本。 沉没成本 沉没成本Sunk Cost）是指过去已经发生的成本。 某企业拟进行一项引进新产品生产线的投资，为此聘请某咨询公司进行项目可行性论证，并已支付该咨询公司10万元项目论证费。就成为选择生产A产品的机会成本。无论该投资项目上还是不上，这10万元论证费都已经支付，因此它属于沉没成本，不应予以考虑。 相关成本 相关成本Relevant Cost）是指在进行特定决策时必须考虑的成本。 成本是否相关具有一定的针对性。 相关成本一定是未来成本 相关成本不仅应是未来成本 【例】 HX公司财务科2002年初以1.5万元购入一台电脑。2003年初，该电脑的主要部件发生故障，需要更换。但该部件的保修期已过，因此更换该部件所需的7000元费用需要HX公司自己承担。发生故障时，该电脑的账面净值为1.2万元，重新购买一台性能相当的同类新电脑只需花费8 000元 。 重置成本 重置成本是指当前从市场上购买一项资产所必须支付的资金数额。 成本是否相关具有一定的针对性。 相关成本一定是未来成本 相关成本不仅应是未来成本 【例】 一家商场在夏季购进一批皮衣，当时价格每件仅为800元。如果该商场以其账面价值定价，在旺销的冬季以每件1 000元出售似乎能给商场带来很多利润，但是冬季同类皮衣的进价已上升至1 100元，按 1 000元的单价出售该皮衣显然是错误的。 付现成本 是指在购买支出时需要支付的现金数量。 从H公司购买一台新的设备，H公司提供了以下三种不同的付款方案： 方案一，一次性全部现金支付，金额为20万元； 方案二，现金支付10万元，余款分3次在一年内支付，每次支付4万元。总计支出22万元。 方案三，现金支付6万元，余款分5次在两年内支付，每次支付3．5万元。总计支出23．5万元。 可避免成本与不可避免成本 企业放弃该方案，该项成本就不会发生。这种成本就是该项决策的可避免成本。 当企业无论是否选择该项方案，该成本总会发生时，这种成本就是该项决策的不可避免成本。 产品应否停产进行决策时，该产品的直接材料、直接人工等变动成本会因停产而消失，因此属于可避免成本。而该产品所分摊的、与其他产品生产设备共用的厂房折旧费。就是不可避免成本。 可递延成本与不可递延成本 可递延成本是指在已选中的行动方案中，如果将该方案中的某一部分成本发生的时间推迟不会影响企业大局，那么这部分成本就是可递延成本 某企业年初决定对一座办公楼进行装修改造，预计投资100万元，打算本年度6月份开始动工。但是3月份，该企业厂区仓库遭受了一场大火的洗劫，直接损失货物50万