项目5销售与收款循环审计要点.ppt

分析： 在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。 （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （3）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率） 所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，即组成计税价格=22 050×（1＋10%）=24 255（元） 应纳增值税=24 255 ×17%=4 123.35 （元） 应补纳增值税=4 123.35- 3 748.50=374.85（元） 会计分录调整为： 借：在建工程 374.85 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 374.85 Company Logo 1.获取或编制**明细表,复核加计正确,并与报表数、总账 数和明细账合计数核对相符。核对期初余额与上期审定 期末余额是否相符。 2.根据实际情况，选择以下方法对**进行分析程序 3.检查**会计处理是否正确 4.抽查**的大额原始凭证 5.实施函证、监盘、截止性等测试 6.验明**的列报与披露是否恰当，检查附注中是否披露 与**有关的信息 （4）函证的时间。 如果重大错报风险评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 并对所函证项目自该截止日至资产负债表日止发生的变动实施进一步程序。 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 （5）函证的实施与控制。 对被询证者的选择 询证函的设计 询证函的发出和收回保持控制 以确保函证有效。 （6）对不符事项的处理。 双方登记入账的时间不同 一方或双方记账错误 被审计单位舞弊。 如果发现了不符事项，应当分析不符事项的原因，并作进一步核实。 原因： ①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。 ②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。 ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。 ④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 如果不符事项构成错报，注册会计师应重新考虑实质性程序的性质、时间和范围。 ①如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账款总体是正确的。 （7）对函证结果的评价。 ②如果函证结果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错，且可能进一步扩大函证范围。 5.检查未函证的应收账款。 抽查与销售有关的记录与文件 如销售合同、顾客订单、销售发票副本及装运单等 以验证这些应收账款的真实性。 6.检查坏账的确认和处理。 对于发生的坏账损失，应检查其原因是否合理，有无授权批准手续，是否采用备抵法核算； 作坏账处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。 7.检查长期挂账的应收款项。 根据不同情况，建议被审计单位做出适当的处理。 查找有无长期挂账的应收款项 并分析其形成的原因，是双方发生了经济纠纷、记串户了、入账时是假账、已付款但未销账，还是确实无法收回。 8.分析应收账款明细账余额。 应收账款明细账余额一般在借方 如果发现应收账款明细账出现贷方余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。 结合银行存款和银行借款等询证函的回函、检查会议纪要、借款协议和其他文件 确定应收账款是否已被质押或出售，其会计处理是否正确。 9.检查应收账款的质押或出售 10.检查应收账款在财务报表中的列报是否恰当。 1：[资料]审计人员对某公司2006年资产负债表中的“应收账款”进行审计，该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象： （1）A公司欠款80万元，对方回函称2006年12月30日由银行汇出80万元； （2）B公司欠款5万元，未收到回函； （3）C公司欠款50万元，对方回函称2006年11月已预付5万元； （4）D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。 [要求]对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。 应收账款案例 分析： （1）审阅该公司2007年有关凭证，来证实A公司的付款是否已到账 （2）采用替代程序 （3）审阅该公司2006年11月的有关凭证，若查明C公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调整分录： 借：预收账款 500 000 贷： 应收账款 500 000 （4）检查该公司2006年的货运凭证，若发现货