第16章 租赁.ppt

第十六章 租赁会计 第一节 租赁概述第二节 承租人的会计处理第三节 出租人的会计处理第四节 售后租回交易的会计处理 要求课后查阅： 《企业会计准则第21号——租赁》 本章应关注的主要内容有： （1）掌握租赁相关概念 （2）掌握融资租赁与经营租赁的划分标准 （3）掌握融资租赁的会计处理 （4）熟悉售后回租中的融资租赁会计处理 第一节 租赁概述 一、租赁相关概念及分类 （一）与租赁相关的定义 1.租赁（lease） 在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议 。 2．租赁期（lease term) 是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 如果承租人有权选择续租该资产，续租的租金预计远低于行使优惠续租选择权日正常的租金，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 【例】假设20×4年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：　　（1）租赁期开始日：20×5年1月1日；　　（2）租赁期：20×5年1月1日～20×7年12月31日，共3年；　　（3）租金支付：于每年年末支付100 000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为20×8年1月1日～20×9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。 根据上述资料，分析如下：　　（1）合同规定的租赁期为3年；　　（2）续租租金20 000／正常租金80 000＝25%，可以合理确定承租人将来会续租。　　因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即20×5年1月1日～20×9年12月31日。 3．租赁开始日（inception of the lease） 指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 4．租赁期开始日（inception of the lease term） 指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认； 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 5．担保余值（guaranteed residual value） 担保余值是指，就承租人而言，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 资产余值(residual value)是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 6．未担保余值（unguaranteed residual value） 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 未担保余值表明无人担保、而由出租人自己负担的那部分余值。这部分余值能否收回，没有切实可靠的保证，因此，在租赁开始日不能作为应收融资租赁款的一部分。 【例】担保余值，就承租人而言，是指（　）。　　A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值　　B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值　　C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值　　D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 　　　　【答案】A 7．最低租赁付款额（minimum lease payments） 指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 【例】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（　）万元。　A.870 　　　B.370 　　　C.850　　　 D.42 【答案】A【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低