第十一章 租赁会计.pptVIP

第十一章 租赁会计 本章范围 学习目标 第一节 租赁概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 售后租回业务的会计处理 本章范围 本章将以2007年1月1日起施行的《企业会计准则第21号——租赁》为依据，系统地介绍经营租赁、融资租赁和售后租回业务的会计处理。首先将介绍租赁的概念、特征及其分类，在此基础上分别介绍经营租赁、融资租赁和售后租回业务的相关规定和会计处理。融资租赁业务的确认及其会计处理是本章的难点和重点。 学习目标 掌握和熟练应用融资租赁的确认标准 掌握最低租赁付款额和最低租赁收款额的概念和内容 掌握经营租赁业务的会计处理 掌握融资租赁业务的会计处理 掌握售后租回业务相关规定和会计处理 第一节 租赁概述 一、租赁及其特点 租赁:指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 国际会计准则第17号《租赁会计》将租赁定义为 :“出租人在约定的期限内,将一项资产提供给承租人使用以换取租金作为回报的一种契约形式。” 租赁的特点: (1)租赁不是资产的买卖关系，在租赁期内不表现为资产所有权的转移。 (2)租赁中出租方的目的是为了取得租金，而承租方的目的是以较少的付现成本取得所需的资产。 (3)租赁从会计角度表现为一种出租人与承租人之间以合同形式规定的权利和义务。 二、租赁的分类 （一）按与租赁物有关的风险和报酬归属于租赁双方的不同分 1、融资租赁：在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 租金契约为不可撤销,则符合下列条件之一的,即为融资性租赁： (1)在租赁期终了时，出租人将资产的所有权转让给承租人； (2)承租人享有购买资产的选择权，其价格预计将充分低于行使选择权日的公允价值； (3)租赁期不短于租赁资产估计经济寿命的75%； (4)在租赁开始日,最低租赁付款额的现值大或等于租赁公允价值减去应当给出租人的补贴金和税款减免后的金额。 2、经营租赁：承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 （二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁： 出租人以自有资金或筹借的资金购入资产租给承租人，同时收取租金。 杠杆租赁： 由出租人以自筹加信贷方式筹借资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回： 企业将自制或外购资产先行出售,然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租： 租赁公司先作为承租人取得某项资产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。 三、与租赁业务有关的概念 租赁开始日：租赁协议的日期，或者各方对租约主要条款承担义务的日期中二者较早的一个日期。 租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 最低租赁付款额 ：承租人在整个租赁期内，需要或者可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上承租人或者与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁收款额： 最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。 四、融资租赁的确认标准 1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日久可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 3、及时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该条判断标准不适用。 4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 第二节 经营租赁的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理 会计处理有如下要点: 预付租金时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记“银行存款”； 确认各期租金费用时,借记“管理费用”、“销售费用”“制造费用”等，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。 二、出租人对经营租赁的会计处理 会计处理要点: 确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目,贷记“主营业务收入一租金收入”、“其他业务收入一经营租赁收入”等科目。 实际收到租金时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。 第三节 融资租赁的会计处理 一、承租人对融资租赁的会计处理 需要设置的会计科目: “固定资产——融资租入固定资产”科目。核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价 “长期应付款一一