具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理.docxVIP

（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理对于采用延期方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”（本利和）科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”（本金数）科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”（利息）科目。（分摊用实际利率法）【教材例14-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000×(P／A，r，5)=16 000 000(元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，4 000 000×4.1002=16 400 80016 000 000当r=8%时，4 000 000×3.9927=15 970 80016 000 000因此，7%r8%。用插值法计算如下：现值 利率16 400 800 7%16 000 000 r15 970 800 8%(16 400 800-16 000 000)÷(16 400 800-15 970 800)=(7%-r)÷(7%-8%)r=7．93%每期计入财务费用的金额如表14-1所示。表14-1 单位：元日期收现总额（a）财务费用(b)=期初(d)×7.93%已收本金(c)=(a)-(b)未收本金(d)=期初(d)-(c)20×1年1月1日 16 000 00020×1年12月31日4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 80020×2年12月31日4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.8420×3年12月31日4 000 000 818 456.563 181 543.44 7 139 472.4020×4年12月31日4 000 000 566 160.163 433 839.84 3 705 632.5620×5年12月31日4 000 000 294 367.44*3 705 632.560合计20 000 000 4 000 000 16 000 000-*尾数调整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44注：未实现的融资收益的分摊与税金无关。 未实现的本金与增值税无关。根据表14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：（1）20×1年1月1日销售实现借：长期应收款——乙公司 20 000 000贷：主营业务收入——销售××设备 16 000 000未实现融资收益——销售××设备 4 000 000借：主营业务成本——××设备 15 600 000贷：库存商品——××设备 15 600 000（2）20×1年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000借：未实现融资收益——销售××设备 1 268 800贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800（3）20×2年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000借：