工资薪金支出.docVIP

工资薪金支出 一、政策规定 （一）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中“有关的支出”，是指与取得收入直接相关的支出；“合理的支出”，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 （二）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 （三）《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）和《国家税务总局关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知》(国税函[2008]159号）对工资薪金的合理性、工资薪金总额等问题进行了具体明确。 （四）在财政部、国家税务总局未出台股权激励相关税收政策前，以权益结算的股份支付不得作为工资薪金在税前扣除。 （五）原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 （六）依据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）的规定，在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。因此，已经实行货币化改革的、按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴不得作为工资薪金支出在税前扣除。 二、政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第八条 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十四条 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条、第二条 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第六条 《国家税务总局关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知》(国税函[2008]159号）第十三条 《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号） 三、相关知识介绍 （一）《中华人民共和国劳动合同法》（以下简称《劳动合同法》）基本规定 1.用人单位自用工之日起即与劳动者建立劳动关系。用人单位应当建立职工名册备查。建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。用人单位未在用工的同时订立书面劳动合同，与劳动者约定的劳动报酬不明确的，新招用的劳动者的劳动报酬按照集体合同规定的标准执行；没有集体合同或者集体合同未规定的，实行同工同酬。 2. 劳动合同分为固定期限劳动合同、无固定期限劳动合同和以完成一定工作任务为期限的劳动合同。 3. 关于劳务派遣 （1）用人单位：即为劳务派遣单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同，除应当载明本法第十七条规定的事项外，还应当载明被派遣劳动者的用工单位以及派遣期限、工作岗位等情况。 劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬。 劳务派遣单位应当将劳务派遣协议的内容告知被派遣劳动者。 劳务派遣单位不得克扣用工单位按照劳务派遣协议支付给被派遣劳动者的劳动报酬。 （2）用工单位：劳务派遣单位派遣劳动者应当与接受以劳务派遣形式用工的单位订立劳务派遣协议。劳务派遣协议应当约定派遣岗位和人员数量、派遣期限、劳动报酬和社会保险费的数额与支付方式以及违反协议的责任。 用工单位应当履行下列义务： 执行国家劳动标准，提供相应的劳动条件和劳动保护； 告知被派遣劳动者的工作要求和劳动报酬； 支付加班费、绩效奖金，提供与工作岗位相关的福利待遇； 对在岗被派遣劳动者进行工作岗位所必需的培训； 连续用工的，实行正常的工资调整机制。 用工单位不得将被派遣劳动者再派遣到其他用人单位。 被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位无同类岗位劳动者的，参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。 （二）《工资支付暂行条例》基本规定 1.工资是指用人单位依据劳动合同的规定，以各种形式支付给劳动者的工资报酬。 小贴士：企业所得税法规定的工资薪金既包括现金形式的劳务报酬也包括非现金形式的劳动报酬。 2.工资应当以法定货币支付。不得以实物及有价证券替代货币支付。 3. 用人单位必须书面记录支付劳动者工资的数额、时间、领取者的姓名以及签字，并保存两年以上备查。 （三）《企业财务通则》基本规定 1.薪酬。薪酬属于职工的劳动报酬，具体分配办法包括工资制度、年薪制、股权激励、技术奖励或分成等。国家作为社会管理者，