第一章税法概论-国际暨两岸交流处.docVIP

中國大陸稅務法規 第一節 稅法的概念 ? 一、稅法的定義 ? 稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關係的法律規範的總稱。它是國家及納稅人依法徵稅、依法納稅的行為準則。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。??? 稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。因此，瞭解稅收的本質與特徵是非常必要的。稅收是國家為了行使其職能而取得財政收入的一種方式。它的特徵主要表現在三個方面： 一是強制性。主要指國家以社會管理者的身份，用法律、法規等形式對徵收捐稅加以規定，並依照法律強制徵稅。 二是無償性。主要指國家徵稅後，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。 三是固定性。主要指在徵稅之前，以法的形式預先規定了課稅物件、課稅額度和課稅方法等。 因此，稅法就是國家憑藉其權力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特徵參與社會產品和國民收入分配的法律規範的總稱。 二、稅收法律關係 國家徵稅與納稅人納稅形式上表現為利益分配的關係，但經過法律明確其雙方的權利與義務後，這種關係實質上已上升為一種特定的法律關係。瞭解稅收法律關係，對於正確理解國家稅法的本質，嚴格依法納稅、依法徵稅都具有重要的意義。 （一）稅收法律關係的構成 稅收法律關係在總體上與其他法律關係一樣，都是由權利主體、客體和法律關係內容三方面構成的，但在三方面的內涵上，稅收法律關係則具有特殊性。 ?1．權利主體。 ??? 即稅收法律關係中享有權利和承擔義務的當事人。在我國稅收法律關係中，權利主體一方是代表國家行使徵稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關，另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源於中國境內所得的外國企業或組織。這種對稅收法律關係中權利主體另一方的確定。在我國採取的是屬地兼屬人的原則。 ??? 在稅收法律關係中權利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關係，所以雙方的權利與義務不對等，因此，與一般民事法律關係中主體雙方權利與義務平等是不一樣的，這是稅收法律關係的一個重要特徵。? ??? 2．權利客體。 ??? 即稅收法律關係主體的權利、義務所共同指向的物件，也就是徵稅物件。例如，所得稅法律關係客體就是生產經營所得和其他所得，財產稅法律關係客體即是財產，流轉稅法律關係客體就是貨物銷售收入或勞務收入。稅收法律關係客體也是國家利用稅收杠杆調整和控制的目標，國家在一定時期根據客觀經濟形勢發展的需要，通過擴大或縮小徵稅範圍調整徵稅物件，以達到限制或鼓勵國民經濟中某些產業、行業發展的目的。 ? 3．稅收法律關係的內容。 ?? ?稅收法律關係的內容就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關係中最實質的東西，也是稅法的靈魂。它規定權利主體可以有什麼行為，不可以有什麼行為，若違反了這些規定，須承擔相應的法律責任。 ??? 國家稅務主管機關的權利主要表現在依法進行徵稅、稅務檢查以及對違章者進行處罰；其義務主要是向納稅人宣傳、諮詢、輔導稅法，及時把徵收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。 ??? 納稅義務人的權利主要有多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、申請復議和提起訴訟權等。其義務主要是按稅法規定辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。 ??? (二)稅收法律關係的產生、變更與消滅?? ??? 稅法是引起稅收法律關係的前提條件，但稅法本身並不能產生具體的稅收法律關係。稅收法律關係的產生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關係產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務機關依法徵稅的行為和納稅人的經濟活動行為，發生這種行為才能產生、變更或消滅稅收法律關係。例如納稅人開業經營即產生稅收法律關係，納稅人轉業或停業就造成稅收法律關係的變更或消滅。 ??? (三)稅收法律關係的保護 稅收法律關係是同國家利益及企業和個人的權益相聯繫的。保護稅收法律關係，實質上就是保護國家正常的經濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權益。稅收法律關係的保護形式和方法是很多的，稅法中關於限期納稅、徵收滯納金和罰款的規定，《中華人民共和國刑法》(以下簡稱《刑法》)對構成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規定，以及稅法中對納稅人不服稅務機關徵稅處理決定，可以申請復議或提出訴訟的規定等都是對稅收法律關係的直接保護。稅收法律關係的保護對權利主體雙方是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護，對權利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。 三、稅法的構成要素 ??? 稅法的構成要素一般包括總則、納稅義