审计底稿检查中发现问题.doc

（一）综合类项目存在问题 1、注册会计师在审计工作过程中尚未完全贯彻风险导向审计理论，没能将风险导向审计理念切实应用到审计实务当中，对风险准则的应用浮于表面，仅停留在底稿编制层面，不能有效地识别和评估风险。 2、对初次承接业务的调查了解不够检查中发现，部分执业机构在首次接受委托前不重视前期调查，没有对被审计单位进行必要的了解，没有根据企业现状评估审计风险，盲目承揽业务。对新客户更换审计机构的原因也不作了解，对可能蕴涵的风险不重视，对期初余额未实施必要程序，未能保持应有的职业谨慎态度，没有充分重视期初余额对会计报表的影响。 4、不重视审计总结的撰写。如有的事务所不编制审计差异汇总表、试算平衡表，没有撰写审计总结。 （2）实质性测试方面 1、对银行存款的函证程序普遍执行不到位或未执行。检查发现，近年随着审计准则培训工作的普及和质量检查对往来函证程序的强调和重视，已逐渐接受并重视函证程序，但在实施过程中仍然存在不少问题。一是对函证程序过程的控制不重视，函证不是由审计人员直接发出和回收，而是通过企业财务人员收发，由此将造成函证的可靠性受到削弱；二是对函证程序的结果不重视，有些函证回函结果不符，但注册会计师并未实施进一步程序关注不符事项的原因，以削除疑虑；三是过于依赖函证，缺乏对函证结果可靠性的评估。如对个人的函证，对关联企业的函证，缺乏谨慎态度，对函证结果过于依赖，忽视了对其他证据的收集和佐证。四是替代程序实施不充分，大部份是随意抽取凭证，所取得的证据没有目的，缺乏说服力。检查中发现，部份执业机构对重要存货的监盘程序不重视，对于老客户仅仅是收集了部份盘点表、汇总表，没有记录实施监盘程序的情况，也没有对盘点结果的处理进行关注。对于会计截止日之业务，已经错过了监盘时间，未采取有效的措施在审计日进行抽查，验证有关存货内控制度执行的有效性，以降低审计风险。检查中发现，部份执业机构在实施固定资产项目审计程序时对其产权状况关注不够。一是缺乏对重要固定资产权属证明的收集、查验记录；二是对已发现的权属异常未采取必要措施在报告中披露或要求客户采取恰当的方式处理。如有些重要资产的权利人为股东单位，注册会计师在底稿中作了记录，但未要求客户在报表附注中披露。此外，对折旧的测试不重视，仅仅收集了客户提供的折旧明细表，缺乏对当年计提金额的验证记录。没有实施或没有正确实施截至性测试程序。对损益类项目当期发生额完整性的验证，缺乏必要的证据。对损益类项目较多地采取抽查凭、抽查相关合同的方法，未结合存货、应收预收款证、应付预付款的审计考虑收入成本是否真实发生，记录是否完整、收入成本是否配比结转；未关注期后收款、付款事项以审查收入成本的截止性是否正确；未进行相关趋势分析，未对趋势分析形成结论等，收入分析程序流于形式；编制收入截止性测试底稿，但执行不完全，未选取资产负债表日后业务，检查其是否有跨期现象。 9、对现金流量表的审计程序不够，现金流量表审计程序不到位，缺少现金流量表审计底稿，有个别事务所擅自在业务约定书和审计报告范围中删除对现金流量表的审计。 10、在检查的审计报告中，部份报告未实施关联方交易、持续经营能力、或有事项、日后事项等特定项目审计程序，并获取相应的审计证据，形成必要的审计记录。在没有履行必要程序、缺乏审计证据支持下，出具无保留意见的审计报告；审计报告中审计范围的界定不正确，扩大了注册会计师的责任。　　盲目运用保留意见规避风险。有些事务所未能勤勉尽责，为了减轻审计工作量，逃避审计责任，在并无受到任何限制的情况下不履行必要的程序，而在审计报告中以未执行审计程序为由发表保留意见，将应当执行的审计程序作为保留事项。