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第二章合并财务报表 第一节合并财务报表概述 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 (一)母公司拥有其半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业 1、母公司直接拥有被投资企业50%以上的权益性资本。 例：甲拥有乙80%的股份。 2、母公司间接拥有被投资企业50%以上的权益性资本 例判断下列条件 ： 甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公司60%的股份。 甲公司拥有乙公司40%的股份,而乙公司又拥有丙公司60%的股份。 甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公司30%的股份。 3、母公司直接和间接拥有被投资企业50%以上的权益性资本。 例甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公司30%的股份；同时甲公司拥有丙公司30%的股份。 （二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的条件 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 （三）下列被投资单位不是母公司的子公司，不纳入合并范围 　1．已宣告被清理整顿的原子公司 　2．已宣告破产的原子公司 3．母公司不能控制的其他被投资单位 （四）考虑潜在表决权 所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具. 四、合并会计报表的编制程序 （一） 合并会计报表的编制原则 合并会计报表的编制应遵循个别会计报表编制的共同原则:内容完整、数字真实、计算准确、编报及时。还应遵循特殊原则： 1、个别会计报表为某础的原则； 2、一体性原则 3、重要性原则 （1）统一会计政策 （2）统一会计期间 （3）提供必备资料 （三）合并会计报表的编制程序 (1)设计合并工作底稿 也可是抵销与调整分录分开列示 第二节股权取得日合并财务报表的编制 一 同一控制下企业合并股权取得日合并财务报表 母公司只须编合并资产负债表。 少数股东权益：子公司股东权益中非母公司拥有的那部分股权。（合并资产负债表） 少数股东损益：子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，其金额为子公司净利润*少数股权比例。（合并利润表） （一）合并日合并资产负债表的编制 合并工作底稿  1对同一控制下企业合并形成的长期股权投资与子公司所有者项目抵销。 借：股本 （子公司帐面价值） 资本公积（子公司帐面价值） 盈余公积（子公司帐面价值） 未分配利润（子公司帐面价值） 贷：长期股权投资 （母公司帐面价值） 少数股东权益 （子公司股东权益总额*少数股东持股比例） 二非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表 1长期股权投资与子公司所有者项目抵销。 假设子公司净资产公允价值中只有存货产生了增值。 借：股本 （子公司帐面价值） 资本公积（子公司帐面价值） 盈余公积（子公司帐面价值） 未分配利润（子公司帐面价值） 存货（子公司全部存货的增值部分） 商誉 （合并成本-子公司净资产公允价值总额*母公司持股比例） 贷：长期股权投资 （母公司帐面价值） 少数股东权益 （子公司净资产公允价值总额*少数股东持股比例）  例1：子公司净资产帐面价值为80万元，公允价值100，在此假设只有固定资产发生了增值，母公司投资成本为90，取得子公司80%的控股权（非同一控制下合并）。 借：股本等 80 固定资产 20 商誉10 （90-100*80%） 贷：长期股权投资 90 少数股东权益 20 （100*20%） 例2：子公司净资产帐面价值为80万元，公允价值100，在此假设只有固定资产发生了增值，母公司投资成本为70，取得子公司80%的控股权（非同一控制下合并）。 借：股本等 80 固定资产 20 贷：长期股权投资 70 少数股东权益 20 （100*20%